Study on the optimal scale of tax audit in China—Based on the analysis of the tax inspection efforts

学校编码：10384 分类号 密级 学号：15520141151868 UDC

硕 士 专 业 学 位 论 文

我国最优税务稽查规模研究

—基于税务稽查努力角度的分析

Study on the optimal scale of tax audit in China

—

_{Based on the analysis of the tax inspection efforts}

刘磊

指 导 教 师(校内)： 张丽芳 副教授

指 导 教 师(校外)： 邹剑雄 高级会计师

专 业 学 位 名 称： 税务硕士

论 文 提 交 日 期： 2016 年 9 月

论 文 答 辩 时 间： 2016 年 11 月

学 位 授 予 日 期： 年 月

答辩委员会主席：

评 阅 人：

2016年

12

月

我 国 最 优 税 务 稽 查 规 模 研 究 ︱ 基 于 税 务 稽 查 努 力 角 度 的 分 析 刘 磊 指 导 教 师 张 丽 芳 副 教 授 厦 门 大 学

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摘要

我国的税收流失状况不容乐观。学界测算我国的税收流失率约为 15%。审 计署测算的部分税收流失率约为 11%。作为专司偷、逃、抗、骗的专门税收执 法机构，各级税务机关越来越重视税务稽查的打击、震慑、促管、增收职能， 以期更好的应对越来越复杂的税收流失问题。 另一方面是经济的“新常态”。我国的税制结构决定了“新常态”下税收收 入较之于经济增速放缓而加速递减。由于经济结构转型，“五位一体”社会的建 设，税收收入的增速在很长一段时间内都可能无法在高位上实现。与此同时， 经济结构调整也带来了税源结构的深刻变化，一方面税源的复杂性、隐蔽性和 流动性越来越强；另一方面税收征管面临更直接、更尖锐、更繁多的矛盾和问 题。如何在经济的“新常态”下保持合理的税务稽查规模，既使之能最有效的 打击税收违法行为，又不会对经济增长造成过度干扰，是各级税务机关亟需解 决的问题。 本文选取了2006-2013全国30个省、市、自治区的相关统计数字，以GDP、 财政支出、零售价格指数、国地税稽查查补收入等为变量，分析我国的宏观稽 查税负率，测算我国的税务稽查最优收入规模；选取GDP、稽查查实率、稽查 处罚率等为变量衡量各因素对于税务稽查收入规模提升的影响。 通过面板数据回归分析，本文试图达到以下研究目的：第一，从理论上， 分析GDP与稽查收入规模的内在联系，进而研究稽查查补收入与税收总收入的 最优比例，确定最优的稽查收入规模。第二，研究税收努力程度、税务稽查人 力资源配置、稽查效率对于稽查收入规模提升的影响。第三，依据前述研究的 结论，提出提升税务稽查收入规模、改进税务稽查人力资源配置的建议。 关键词：最优；稽查规模；稽查努力；对策建议

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Abstract

The loss of tax revenue in our country is not optimistic. In the academic circles, the loss rate of tax revenue is about 15%. Part of the audit's estimated revenue loss rate of about 11%. As for stealing, escape, anti cheat, special tax law enforcement agencies, the tax authorities at all levels pay more and more attention to combat, deter, promote management, increase the function of tax inspection, a better deal with the increasing complexity of tax evasion in order.

On the other hand is the economic "new normal". China's tax structure determines the "new normal" under the tax revenue compared with the slowdown in economic growth and accelerate the decline. The structural transformation of the economy, the construction of "five in one" of the society, tax revenue growth may not be achieved at a high level in a long period of time. At the same time, the adjustment of economic structure also brings profound changes in tax structure, on the one hand the sources of complexity, concealment and mobility is more and more strong; on the other hand facing contradictions and problems more directly and more sharp, more kinds of tax collection. How the economy under the new normal to maintain a reasonable scale of tax inspection, even to the most effective against tax violations, but not on economic growth caused by excessive interference, is the tax authorities at all levels need to solve the problem.

This paper selects the 2006-2013 statistics of 30 provinces, municipalities and autonomous regions, with GDP, the fiscal expenditure, the retail price index, the local tax inspection check up income as variables, analysis of China's macro tax tax rate, calculate China's tax income scale, GDP optimal selection; inspection, inspection and verification rate the penalty rate as variables to measure the various factors for the impact of tax inspection income scale promotion.

Through the panel data regression analysis, this paper attempts to achieve the following objectives: first, from the theoretical analysis, the relationship between GDP and the inspection of the income scale, the optimal proportion of inspection

income and total tax revenue, the income scale to determine the optimal inspection. Second, study the influence of tax effort level, tax audit human resources disposition, the audit efficiency to the audit income scale promotion. Third, based on the conclusions of the previous studies, this paper proposes suggestions to improve the income scale of tax audit and improve the allocation of human resources.

Keywords: Optimal; audit size; audit effort; countermeasures and suggestions.

目录

第

1

章

绪论

... 1

1.1 研究背景 ... 1 1.2 研究的意义 ... 2 1.3 研究对象和目的 ... 4 1.4 研究框架和方法 ... 5 1.4.1 本文的研究框架 ... 5 1.4.2 研究方法 ... 6 1.5 主要创新及不足之处 ... 6

第

2

章

文献综述

... 8

2.1 有关税收流失及税务稽查策略的研究 ... 8 2.2 有关税收努力的研究 ... 10 2.3 总体评价已有研究成果 ... 11

第

3

章

最优税务稽查规模的测算

...13

3.1 对最优税务稽查规模的界定 ... 14 3.1.1 基于税务稽查部门视角的最优 ... 14 3.1.2 基于宏观经济角度的最优 ... 16 3.2 宏观稽查税负率及稽查效应的测算 ... 19 3.2.1 变量描述 ... 19 3.2.2 估计方法及相关说明 ... 20 3.3 计量结果和分析 ... 21 3.3.1 单位根检验 ... 21 3.3.2 计量结果 ... 22 3.4 最优稽查税负率的测算 ... 24 3.5 实现最优稽查规模的因素分析 ... 25

第

4

章

税务稽查努力程度的影响因素

...28

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4.1 稽查收入、查实率、处罚率的关联分析 ... 28 4.1.1 估计方法 ... 28 4.1.2 计量结果及分析 ... 30 4.2 稽查收入、稽查人员占比的关联分析 ... 32

第

5

章

制约稽查努力程度提升的因素

...34

5.1 影响税务稽查查实率及处罚率的问题 ... 34 5.1.1 法律保障力度弱 ... 34 5.1.2 税收征管不到位 ... 36 5.1.3 公正执法意识须增强 ... 38 5.1.4 内部分工、外部监督需增强 ... 40 5.1.5 工作方法手段需与时俱进 ... 43 5.1.6 信息化建设须进步 ... 43 5.2 税务稽查人员配置中的问题 ... 45 5.2.1 人员业务素质不均衡 ... 45 5.2.2 人员职业修养不均衡 ... 46 5.2.3 激励机制不健全 ... 46

第

6

章

提升稽查努力程度的对策建议

...49

6.1 对于提高稽查查实率的思考 ... 49 6.1.1 基于法律层面的思考 ... 49 6.1.2 基于制度层面的思考 ... 51 6.2 优化税务稽查人力资源配置 ... 52

结论

...55

参考文献

...57

致

谢

...61

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Contents

Chapter 1 Introduction

... 1

1.1 Research Background ... 1

1.2 Implications for research ... 2

1.3 Object and purpose of the study ... 4

1.4 Research framework and methodology ... 5

1.4.1 Research Framework of the text ... 5

1.4.2 Research methods ... 6

1.5 innovations and shortcomings ... 6

Chapter 2 Literature review

... 8

2.1 Research on tax revenue loss and tax audit strategy ... 8

2.2 Research on tax effort ... 10

2.3 Overall Evaluation of existing research results ... 11

Chapter 3 The calculation of the optimal scale of tax audit

... 13

3.1 The definition of optimal tax audit scale ... 14

3.1.1 The optimization based on the perspective of the tax inspection department ... 14

3.1.2 Optimal based on the macro economic angle ... 16

3.2 Relationship Examiner macro tax burden and economic growth ... 19

3.2.1 Variable description... 19

3.2.2 Estimation methods and related instructions ... 20

3.3 Measurement results and analysis ... 21

3.3.1 Unit root test ... 21

3.3.2 Measurement results ... 22

3.4 Calculate the optimal tax rate of tax inspection ... 24

3.5 Analysis of factors to achieve the optimal audit size ... 25

Chapter 4 The influencing factors of the effort level of the tax

inspection

... 28

4.1 Analysis of auditing income, verified rate and penalty rate correlation .. 28

4.1.1 estimation method ... 28

4.1.2 Measurement results and analysis ... 30

4.2 The correlation analysis of the accounting income and the proportion of the audit staff ... 32

Chapter 5 Factors restricting the improvement of audit efforts

... 34

5.1 The impact of tax inspection verified rate and penalty rate problem ... 34

5.1.1 Weak legal protection ... 34

5.1.2 Tax collection and administration is not in place ... 37

5.1.3 The sense of justice in law enforcement must be enhanced ... 38

5.1.4 Internal division of labor, external supervision need to be strengthened. ... 40

5.1.5 The work method and means should keep pace with the times ... 43

5.1.6 Information construction must progress ... 44

5.2 Problems in the allocation of tax inspectors ... 45

5.2.1 Personnel business quality is not balanced ... 45

5.2.2 Personnel professional training is not balanced ... 46

5.2.3 Incentive mechanism is not perfect. ... 47

Chapter 6 Countermeasures and suggestions to improve the level of

audit efforts

... 49

6.1 improving the audit verified rate ... 49

6.1.1 Based on the legal aspects of thinking ... 49

6.1.2 Based on the institutional analysis ... 51

6.2 System level considerations ... 52

Conclusion ...

55

Reference ...57

Acknowledgements ...61

第 1 章 绪论 1

第

1

章

绪论

1.1

研究背景

自 1994 年国地税分设至今，我国的税收收入总额连年创新高，同时税收收 入的增长速度较之经济增长速度也连续多年更快。2000 年以后，税收收入增长 率逐渐趋于稳定，但税收收入的增长速度较之 GDP 的增长速度却始终高出 10%。 作为专司偷、逃、抗、骗的专门税收执法机构，税务稽查部门的查补收入也连 年增长。各级税务机关越来越重视税务稽查的打击、震慑、促管、增收职能。 近年来，国家税务总局陆续出台了《税务稽查业务公开制度（试行）》、《税务稽 查工作规程》、《推进税务稽查随机抽查实施方案》等多份规范性文件来规范税 务稽查工作，并通过组建税务稽查人才库等方式加强稽查部门的人才储备。 在 2015 年全国税务稽查工作会议召开前，国家税务总局局长王军对税务稽查工作 作出 “„„严厉打击各类税收违法行为，进一步提升稽查打击的准确性和震慑 力，为完成全年税收任务，推进税收现代化做出新贡献！”的批示，显示出税务 稽查工作打击、震慑和增收职能的重要性。 2014 年 5 月，习近平总书记首次指出中国经济正呈现“新常态”。在“新 常态”下，由于我国的税制结构长期以来是以间接税为主，因此可以预见税收 收入必然会因经济增长速度放缓而以更快的速度递减。同时，随着各地因产业 调整、发展低碳经济等经济结构转型升级步伐的加快，税收收入增速在很长一 段时间内可能都会呈现下滑态势。与经济结构调整相伴随的是税源结构的深刻 变化，具体表现为税源的复杂性、隐蔽性和流动性越来越强，税收征管面临的 矛盾和问题更直接、更尖锐、更繁多。因此，如何在经济的“新常态”下保持 合理的税务稽查规模，既使之能最大效率的打击税收违法行为，增加税务收入， 又能保持最小程度的经济扰动，是各级税务机关亟需解决的问题。

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我国最优税务稽查规模研究—基于税务稽查努力角度的分析 2

1.2 研究的意义

本文的研究意义在于要有效应对当前我国税收流失的状况，合理确定稽查 收入的规模是必要的。因为税收会影响经济运行，扭曲资源配置，影响税收福 利成本（扭曲性税收既有直接成本又有间接成本，间接成本称为税收福利成本 或超额负担）。税务稽查作为集中体现税收权威性和强制性的执法手段，其特性 决定了其与逃税行为的对立，但同时也容易权力滥用，对正常的经济秩序造成 负面影响。 对于税务稽查收入提升最直接相关的因素有两个，一是税务稽查的人力资 源配置，一是税务稽查的努力程度。 第一，合理配置人力资源，对税务稽查收入规模提升、边际贡献增大、效 率提高意义重大。科学的配置税务稽查人员可以有效提升稽查努力程度和稽查 收入边际贡献率。一方面，要考虑稽查人员的配置能够使得税务稽查工作有效 达成打击、震慑、促管、增收的目标，这就要求配置时要把稽查人员是否具有 一定的知识、经验与技能作为第一衡量指标，在此基础上结合其个性特点、兴 趣等进行配置，尽量做到岗位配置的个人目标与工作目标的互相融合。人力资 源配置的边际理论认为在一定时期内，如果连续追加某一种生产要素的投入， 同时保持其他生产要素投入量不变，则当这一投入要素增加到一定程度后，其 边际产量将出现递减的趋势。因此，在同时考虑个体稽查人员的年龄、学历、 经验等因素的前提下，确定税务稽查人员数量占总税务人员数量的最佳比例， 有利于实现最优的稽查努力程度和最高的稽查收入对总税收收入的边际贡献。 此外，合理配置稽查人力资源，有助于解决当前税务稽查工作人员数量与 绩效不匹配的问题。当前，税务稽查的人员配置上存在几个突出问题：首先， 人均稽查贡献率低，这与整体税收征管中人均税收贡献率的问题相关；二是税 务稽查人力资源的内耗问题严重，一线稽查人员的数量不足、各稽查环节衔接 不紧密；三是由于税务稽查工作的专业性，许多新进入稽查部门的人员，甚至 是已在税务稽查部门工作多时的人员，往往难以立即熟悉稽查的整个流程。因 此，整体来说，税务稽查效率偏低。 第二，合理确定稽查收入规模，是应对我国税收流失状况的要求。学界关

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第 1 章 绪论 3 于税收流失的定义可以分为广义与狭义两种。狭义的税收流失指偷税、逃税、 抗税、骗税、漏税、欠税、非法避税、非法任意减免以及违规征收导致的税收 收入减少等形式。一般的，偷逃税的范围大体上也就等同于税收流失的所涵盖 的范围。 偷逃税行为在世界各国都很普遍。根据统计，即便在民众纳税意识强、税 务局监管力大的美国，其因逃税而招致的税收损失每年也超过一万亿美元，而 这种税收流失的状况并未得到明显的改善。中等发达国家及地区、发展中国家 的税收流失状况也很严重。有关调查样本显示，高收入和中等偏上收入国家的 税收流失率一般在 35%左右，中等偏下收入及低收入国家的税收流失率则在 30%～ 60%之间。如美国的税收流失率在 30%～ 45%之间，荷兰则在在 22%～ 35% 之间，日本的税收流失率因纳税人的规模大小而有所不同，其中大型纳税人的 税收流失率较低，为 20%左右，小型纳税人的税收流失率较高，达到 60%。 当前，我国税收法制尚不健全，大众的税收法治观念也比较淡薄, 诚信纳 税的税收秩序尚未完全建立，整体税收环境并不容乐观，税收流失问题也比较 严重。有专家估计近年来我国平均每年流失的各类税收流失率达 15%以上。2004 年，国家审计署对 19 个省市的 788 户企业（大都是财务制度比较健全的重点税 源大户）进行了抽查审计，发现这些企业 2002 年税收流失率为 11.41%，2003 年 1 至 9 月税收流失率 11.46%。2009 年抽查消费税纳税企业 52 户，发现 44 户 存在问题，经过测算，估计出 2007 年至 2008 年这些企业消费税的流失率为 27%。 2011 年审计署在其 34 号公告中披露，由于某些税务机关的违规征收行为导致 的税收流失金额超过 76 亿元。要应对这种税收流失严重的状况，在目前税务机 关注重纳税服务，实行柔性征管的前提下，充分发挥税务稽查的打击震慑作用 就显得尤为重要，而税务稽查收入规模是稽查工作实效的核心衡量因素。纳税 人选择逃税则要面对可能的惩罚代价，同样的，税务部门要增加税收，追究逃 税行为，也必须耗费大量的人力物力，税务稽查与逃税行为彼此对立，相互影 响，因此，确定合理的税务稽查收入规模，就是找寻税收净收入与纳税义务人 效用都能达至最大化的均衡。 第三，合理确定税务稽查收入规模，能够有效提升税务稽查的努力程度， 提高税务稽查对于税收增长的边际贡献率，减少因税务稽查而带给纳税人的附

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我国最优税务稽查规模研究—基于税务稽查努力角度的分析 4 加成本。影响税收增长的因素除了经济因素之外，管理因素也起到重要作用。 所谓管理因素，是指税务部门征税和税务稽查的努力程度。由于存在巨大的“税 收稽查空间”，即理论应征税额和实际实征税额之间的差距，决定了了税务部门 可以通过强化税务稽查来助推税收收入加速增长。 当前我国的税收法制化程度不高，税收监管也很薄弱，具体表现为税收征 收的被动化和税务稽查的弱化。在税收征收层面，虽然管理方式已由人管向管 事转变，但仍然普遍存在一个征收人员面对多家企业的征收现实，在征管和执 法具有很大的随意性，税收管理人员往往依靠主观判断对管理对象进行管理。 在税务稽查层面，以收入为指引的稽查工作模式，使得税务稽查的选案多集中 在税收征收难度小、收入贡献大的企业上，对于被查对象是否存在偷逃税的判 断缺乏有效数据支持，判断标准也很模糊。但实际情况是稽查结果显示往往被 选中的企业会被查出有税收不法行为，因此这也验证了逃税现象普遍的结论。 税收努力当然并不仅仅指涉税务稽查部分，其还包括法律法规普及、报税 制度设计、征收效率等其他方方面面，税务稽查只是整体税收过程的一部分， 也仅部分体现税务努力的程度。但是，税务稽查对于促进依法纳税有最为直接 的作用，也是各级税务机关工作的重点，税务稽查的努力包含在总体税务努力 成果之中。本文运用稽查的查实率、处罚率等数据来分析税务稽查的效率，使 税务稽查通过高效的运作来达到最优的收入规模。

1.3 研究对象和目的

研究最优宏观稽查税负率，据以测算最优稽查收入规模。以改进的最优税 率模型为依据，立足于我国当前税收收入现状展开研究，基于税务稽查收入、 财政支出、税收占财政收入比例、失业率等因素，对税务稽查的收入规模进行 合理测算。 测算出最优的税务稽查收入规模只是本文研究的第一步。税务努力程度与 稽查人员配置是否对于税务稽查收入规模的提升有重大影响是本文研究的第二 步。本部分主要是指如何实现最优的稽查人力资源配置，以达成最佳的税务努 力程度，实现稽查效率的最优。

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