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des en que no es administrado el activo biológico y solamente se recoge, no es aplicable la NIC 41, tal es el caso de la pesca oceánica o la deforestación y la caza.
(c) Medición del cambio.- como parte de una buena administración de la transformación biológica, se debe evaluar los rendimientos tanto en calidad como en cantidad de los activos biológicos.
Calidad Cantidad
Genética (razas) Procreación
Resistencia de fibra Peso
Resistencia de plagas Litros Contenido vitamínico Longitud de fibra o proteico
Ejemplo:
Como casos prácticos podemos citar algunos: • Algodón tangüis, resistente a plagas.
• Liberación de virus a cualquier tipo de plantas, como en el caso de los cultivos de naranjos.
• La cantidad de litros de leche que puede producir una vaca.
• Cantidad (TM) y cantidad de sacarosa que produce un tipo de
caña de azúcar.
2.2 Alcance del Reconocimiento
Siguiendo el criterio de la NIC 41 - Agricultura, se dará el alcance de los siguientes conceptos.
Activo Biológico A su valor razonable neto de los costos estimados para su venta a la fecha de su reconocimiento ini- cial y posteriormente a la fecha de cada balance.
Producto Agropecuario Obtenido de los activos biológicos de la empresa a la fecha de su cosecha o beneficio se miden a su valor razonable, neto de los costos de venta.
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2.3 Reconocimiento y Medición
Según la NlC 41, la empresa debe reconocer (contabilizar) un activo biológico o un producto agropecuario, sólo sí:
(a) La empresa controla el activo como resultado de hechos pasados. (b) Existe la probabilidad que fluyan hacia la empresa los beneficios
económicos futuros asociados con el activo y,
(c) El valor razonable o el costo del activo pueden valuarse de mane- ra confiable. Un activo biológico o un producto agrícola o pecua- rio debe medirse (cuantificarse su valuación), de la siguiente ma- nera:
Las razones para apoyar la medición de los activos biológicos a su valor razonable, obedece a que permite reconocer la transformación biológi- ca (crecimiento) en los períodos que ocurren. Por ejemplo, en una plan- tación forestal, los árboles que van a ser talados de aquí a 30 años, si se lleva por costos históricos, se reconocería la utilidad en el año que talen los árboles.
La pregunta es: ¿Dicha utilidad le corresponde al último año?
Por su supuesto que no, ya que dicha utilidad ha sido generado a través de los 30 años de crecimiento y sería inequitativo atribuirla sólo al últi- mo año.
Así mismo, se cuestiona la medición de costo de un activo biológico, por ser menos fiable, debido a que las existencias se manejan de manera conjunta y puede crear situaciones en que la distribución de costos en- tre los diferentes productos de la transformación biológica resultaría com- pleja y arbitraria.
Por lo que se concluye que el valor razonable tiene más relevancia, fiabi- lidad, comparabilidad y es más comprensible, como medida de las ex- pectativas de beneficios económicos derivados de los activos biológi- cos.
El valor razonable al que se refiere la Norma, es el valor de mercado activo del activo biológico o producto agrario o pecuario, en función de las actividades referenciales del mercado como por ejemplo: edad, cali- dad, peso, longitud, etc.
A dicho valor razonable se le deduce los costos para la fase de ventas tales como comisiones a vendedores, tasas para organismos regulado-
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res, impuestos a las transferencias, excluyendo el transporte u otros cos- tos generados para llevar los activos a un mercado. La NIC 41 efectúa las siguientes recomendaciones o precisiones:
• Que para la determinación del valor razonable de un activo bioló- gico o de un producto agropecuario es recomendable agrupado por las cualidades referenciales con que el mercado los valoriza, por ejemplo: por edad, calidad o por otra unidad de medida tales como kilogramos, litros, etc.
• Que por el hecho que exista contratos de ventas con precios pac- tados, dichos precios corresponden a los de valor de mercado, por lo tanto, el valor razonable de un activo biológico o de un produc- to agropecuario no necesariamente se ajusta por la existencia de los mencionados contratos. Sin embargo, si el contrato es onero- so, tal como lo defina la NIC 37 Provisiones, Pasivos y Activos Contingentes, debe efectuarse el ajuste siguiendo dicha NIC. De tener acceso a diferentes mercados activos, la empresa utilizará como valor razonable, el precio utilizado en el mercado que piensa usar. ¿Cómo determinar el valor razonable cuando no existe un mercado ac- tivo? Usar las siguientes informaciones.
Que no existan cambios significativos entre la fecha
de transacción y la fecha del balance general El precio de la más recien-
te transacción de mercado
Con los ajustes necesarios para reflejar las diferencias Precio de mercado de
activos similares
Ejemplo: Valor de activo (chacra) o el valor del
ganado (en Kg.) Valores referenciales
vinculados al sector
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