Impressions of a different kind Value of education and training

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1 Impressions of a different kind Value of education and training

La actividad principal de la empresa es la ejecución de contratos de construcción, para ello presenta un presupuesto ofertado, una vez ganada la oferta presentada y firmado el contrato, la empresa recibe por parte del cliente: el expediente técnico de obra que se compone de la memoria descriptiva, especificaciones técnicas, planos de ejecución de obra, metrados, presupuesto de obra, valor referencial, análisis de precios, calendario de avance de obra valorizado, entre otros.

Para el inicio de la ejecución del contrato se necesita:

1. La entrega del expediente técnico por parte de quien encarga la construcción. 2. La designación de un supervisor o inspector.

3. El acta de entrega de terreno.

De no haber solicitado adelanto directo el inicio de obra es al día siguiente (días calendarios) de firmada el acta de entrega de terreno.

4. El depósito por el Adelanto Directo (de haberlo solicitado).

De haber solicitado el adelanto directo, no se puede dar inicio hasta que se haya recibido dicho adelanto, siempre que la entidad (cliente) haya optado por otorgarlo, el inicio es al día siguiente (días calendarios) de efectuarse el cobro del adelanto.

El adelanto para materiales o insumos puede ser solicitado siempre que la entidad haya optado por su otorgamiento y según los plazos establecidos en el procedimiento de selección, debe solicitarse una vez iniciada la ejecución del contrato y de acuerdo al cronograma de adquisición de materiales.

Para la ejecución del contrato de construcción con entidades del estado se necesita que el contratista (ejecutor del contrato) a la firma del contrato entregue la garantía de fiel cumplimiento del contrato por el 10% del valor del contrato, dependiendo del tipo de proceso de licitación puede ser mediante una carta fianza o una retención en las facturaciones.

Se realizan valorizaciones mensuales o quincenales, por el trabajo ejecutado, elaboradas por el ingeniero residente, aprobadas por el ingeniero supervisor y por la entidad contratante para su respectivo pago así como el depósito de la detracción y, de corresponder, efectuar la retención de la garantía por fiel cumplimiento en forma proporcional a la retención total.

Los contratos de construcción están afectos al sistema de detracciones, que consiste en la aplicación la tasa vigente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria. Para los contratos cuyo nacimiento de la obligación tributaria se originó hasta el 31/10/2013, la tasa correspondiente es de 5% del precio de venta y a partir del 01/11/2013 es del 4% precio de venta de la factura.

Problema:

Para reconocer los ingresos devengados del periodo tenemos que las NIIF PYMES en su Sección 23 párrafo 23.17 hace referencia que cuando el resultado pueda estimarse con fiabilidad, se deben reconocer los ingresos y los costos asociados a dichos ingresos según el grado de terminación.

Según el párrafo 23.22 el grado de terminación, entre otros, se obtiene de la proporción de los costos reales incurridos en dicha ejecución entre los costos totales estimados.

Bajo el grado de terminación no se considera los anticipos recibidos, ni los pagos recibidos del cliente, ni los anticipos otorgados, ni los materiales que no se utilizaron en el trabajo ejecutado. Según el párrafo 23.23 Los pagos anticipados y los materiales no utilizados en el trabajo ejecutado se muestran como un activo, siempre que sea probable que dichos costos se recuperen.

Caso N° 01: Ejecución del contrato de construcción: MEJORAMIENTO DE LOS SERVICIOS EDUCATIVOS - 001-2014 Tabla 1 Presupuesto de Obra PRESUPUESTO IMPORTE COSTOS ESTIMADOS 765,791.18 GASTOS GENERALES 10% 76,579.12 UTILIDAD 5% 38,289.56 SUB TOTAL 880,659.86 IGV 18% 158,518.77

VALOR DEL CONTRATO 1,039,178.63

Fuente: Información de Consorcio F&F Contratistas Generales S.A.C. Elaboración: Propia

Nota: Ver Anexo N° 01

Tabla 2 Datos de Obra OTROS DATOS: FIRMA DE CONTRATO 04/09/2014 ENTREGA DE TERRENO 05/09/2014 INICIO DE EJECUCIÓN 08/09/2014 TÉRMINO DE EJECUCIÓN 28/12/2014

PLAZO DE EJECUCIÓN 112 DIAS CALENDARIOS Fuente: Información de Consorcio F&F Contratistas Generales S.A.C.

Elaboración: Propia

De la siguiente tabla obtenemos los costos incurridos acumulados para calcular el grado de terminación:

Tabla 3

Costos de Obra

PERÍODO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL

COSTOS ESTIMADOS 842,370.30 842,370.30 842,370.30 842,370.30 -

VARIACIÓN DE COSTOS - - - - -

COSTOS ACUMULADOS 182,994.68 394,534.36 596,527.30 846,492.86 -

COSTOS INCURRIDOS 182,994.68 211,539.68 201,992.94 249,965.56 846,492.86

Fuente: Información de Consorcio F&F Contratistas Generales S.A.C. Elaboración: Propia

Según el párrafo 23.22 el grado de terminación se obtiene, entre otros, de la proporción de los costos reales incurridos en dicha ejecución entre los costos totales estimados.

Obtenemos el grado de terminación tal como se muestra a continuación:

Tabla 4

Grado de Terminación

PERÍODO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE

GRADO DE TERMINACIÓN 0.2172 0.4684 0.7082 1.0000

Fuente: Información de Consorcio F&F Contratistas Generales S.A.C. Elaboración: Propia

TESIS UNITRU Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT

Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/

Para reconocer los ingresos devengados del periodo tenemos que las NIIF PYMES en su Sección 23 párrafo 23.17 hace referencia que cuando el resultado pueda estimarse con fiabilidad, se deben reconocer los ingresos y los costos y gastos asociados a dichos ingresos según el grado de terminación.

El grado de terminación obtenido se aplica a los ingresos totales estimados para determinar los ingresos devengados del periodo, tal como se muestra a continuación:

Tabla 5

Ingresos Devengados

PERÍODO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL

GRADO DE TERMINACIÓN 0.2172 0.4684 0.7082 1.0000

INGRESOS ESTIMADOS 880,659.86 880,659.86 880,659.86 880,659.86

INGRESOS ACUMULADOS 191,312.62 412,467.74 623,642.18 880,659.86

INGRESOS DEVENGADOS DEL PERÍODO (A) 191,312.62 221,155.12 211,174.44 257,017.68 880,659.86

Fuente: Información de Consorcio F&F Contratistas Generales S.A.C. Elaboración: Propia

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Las valorizaciones son elaboradas por el ingeniero residente de la obra y el supervisor o inspector, reflejan el trabajo ejecutado según las especificaciones del expediente técnico y el presupuesto ofertado por el contratista.

Las valorizaciones contienen el costo directo, gastos generales y utilidad, la suma de éstos tres es el sub total que, en la factura emitida, viene a ser el Valor Venta, que sumado el I.G.V. se obtiene el monto total de la valorización (en la factura es el Precio de Venta), tal como se muestra a continuación:

Tabla 6

Facturación

PERÍODO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL

VALOR DE VENTA 191,517.87 220,524.68 208,860.33 259,756.98 880,659.86

I.G.V. 34,473.22 39,694.44 37,594.86 46,756.26 158,518.78

PRECIO DE VENTA 225,991.09 260,219.12 246,455.19 306,513.23 1,039,178.63

Fuente: Información de Consorcio F&F Contratistas Generales S.A.C. Elaboración: Propia

Los ingresos devengados según NIIF PYMES SECCION 23, párrafo 23.22 que puede diferir de los ingresos facturados, pues estos últimos son en base a la valorización, la que es calculada según expediente técnico. Contablemente el cálculo es en base a los costos reales incurridos; es decir, la proporción de los costos reales incurridos dividido entre los costos totales estimados,

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ese coeficiente se multiplica por los ingresos totales estimados, obteniendo así los ingresos devengados en la misma proporción de los costos reales incurridos.

De la diferencia de los ingresos devengados del periodo y los ingresos facturados totales obtenemos el importe de los ingresos devengados no reconocidos mediante la emisión del comprobante de pago o también se puede obtener la facturación en exceso de los ingresos realmente devengados. Así tenemos los siguientes importes:

Tabla 7

Ingresos Devengados y No Facturados

PERÍODO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL

INGRESOS NO FACTURADOS -205.25 630.44 2,314.11 -2,739.30 0.00

Fuente: Información de Consorcio F&F Contratistas Generales S.A.C. Elaboración: Propia

Debido a que la obra se ejecutó dentro del ejercicio económico, los ingresos devengados y los facturados son iguales; si bien presentan variaciones según se valorizó dentro del ejercicio, el acumulado no muestra ninguna diferencia.

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Tabla 8

Utilidad Bruta

Fuente: Información de Consorcio F&F Contratistas Generales S.A.C. Elaboración: Propia

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 225,991.09 121 FACTURAS,BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR

COBRAR - Terceros

1212 EMITIDAS EN CARTERA - Facturas, Boletas y Otros Comprobantes Por Cobrar - Terceros

70 VENTAS 191,517.87 704 PRESTACION DE SERVICIOS - Ventas

7041 TERCEROS - Prestación De Servicios - Ventas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA

In document Exploring working relationships between midwifery support workers and midwives in a community setting (Page 148-157)