Contablemente la depreciación en el costo de un activo se considera como un gasto anticipado, que debe distribuirse entre los años de operación o vida del activo de manera racional y sistemática. El cargo anual que se le efectúa recibe el nombre de cargo por depreciación, y forma parte de los costos de operación.
Los costos de los activos que no se consumen de inmediato o durante un plazo muy corto, se denominan costos capitalizables o costos de capital, y son distribuidos entre los años de vida de dichos activos como cargos de depreciación. Estos cargos, al sumarse a los gastos de operación para conocer el costo del producto, permiten la recuperación del capital invertido por medio del precio de venta, el cual tiene que ser superior al costo.
El punto de vista contable está de acuerdo con el criterio fiscal del Gobierno, pues éste pone límites al monto de los cargos por depreciación y son referidos como deducción de las inversiones (Vea subtema 4.3).
Como se mencionó, la depreciación no es un costo efectivo, sino que es una reserva que permite recuperar el capital invertido al principio. Por ejemplo, si cierta máquina tiene una duración aproximada de 3 años, entonces a toda la producción resultante de ella se le tendrá que descontar un cargo por depreciación proporcional, de tal forma que la suma de dichos cargos a los 3 años sea lo suficiente para comprar otra máquina igual, sin afectar en lo más mínimo a la economía de la empresa.
La depreciación y las utilidades retenidas son el mecanismo con el cual la empresa genera el capital interno necesario para sus inversiones, ya sean de conservación, modernización o expansión. Esta reserva significa que el capital consumido por el deterioro y obsolescencia de los activos capitalizables, se recupera con el producto de esos activos.
Se tienen dos formas de calcular la depreciación de un bien (activo): * con base en el tiempo transcurrido
* con base en la producción de bienes o servicios y a continuación se exponen brevemente.
4.3.1 DEPRECIACIÓN CON BASE EN EL TIEMPO TRANSCURRIDO
Existen tres métodos para calcular la depreciación con base en el tiempo transcurrido y son los siguientes:
• de la línea recta
• de la suma de los años dígitos
• de la tasa fija sobre el saldo decreciente
En México únicamente es válido el de la línea recta, y en USA se permiten los otros dos solamente. Para establecer el flujo de efectivo de un proyecto, la depreciación debe interpretarse, en el sentido contable y fiscal, como factor determinante del Impuesto sobre la Renta (ISR).
Si:
C = el costo inicial del activo
n = la vida (período de servicio) del activo
R = el valor residual o valor de rescate al final de la vida útil Lj = el valor en libros del activo para el período j
(valor inicial - depreciación acumulada hasta ese período)
Dj = el monto de la depreciación en el período j
Entonces Lj, que es el valor en libros al final del año Lj, se calcula de la siguiente manera,
∑
= − = j j Dj C Lj 1 (4.1)Método de la Línea Recta
Este método supone que el comportamiento resultante no es de una curva sino de una recta, es decir, lineal. (vea la Figura 4.1). Por lo tanto, la depreciación y el valor en libros en cualquier año, se calcula así, j n C Dj=( / ) (4.2) j Dj C Lj= −( ) (4.3) La depreciación anual puede expresarse como porcentaje del costo inicial.
Figura 4.1 Método de la Línea Recta
4.3.2 DEPRECIACIÓN CON BASE EN LA PRODUCCIÓN DE BIENES O SERVICIOS
Otra manera de calcular la depreciación es con base en la producción de bienes o de servicios, pues en algunos casos, la edad del activo no es una base apropiada para calcular su depreciación. Lo anterior sucede cuando la pérdida de valor del activo depende más de su uso que del tiempo transcurrido, y puede calcularse con base en la cantidad de productos obtenidos del activo, por ejemplo, una instalación para explorar una mina puede depreciarse tomando como base la cantidad de producto extraído mediante el uso de dicha instalación.
Otro ejemplo también muy ilustrativo es el caso del buril del torno, que se desgasta proporcionalmente a la cantidad de producto maquilado. Para utilizar este método, se necesita conocer la producción total de esta máquina durante su vida útil, o durante cierto periodo, por ejemplo 1 año. Entonces, el cargo por depreciación por unidad de producto se obtiene dividiendo la inversión depreciable entre el número total de unidades de producto obtenidas.
P C
Du= / (4.4) donde P es el número de unidades de producto obtenidas del activo depreciable durante su vida económica (períodos en que reporta beneficios económicos o vida útil). Y la depreciación en el año j será,
DuPj
Dj = (4.5)
Para la aplicación del anterior método, se requiere conocer el costo inicial del activo que comprende, además del precio del bien, los impuestos efectivamente pagados con motivo de la adquisición o importación del mismo (excepto el IVA, impuesto al valor agregado), así como las erogaciones por concepto de fletes, derechos, transportes, acarreos, seguros contra riesgos en la transportación,
manejo, comisiones sobre compras y honorarios a agentes aduanales, su vida útil y una estimación del valor de rescate al momento de su venta.
4.3.3 TABLAS DE DEPRECIACION Y FACTORES DE AJUSTE
La depreciación de los activos en línea recta se determina en función del tipo de activo y de la actividad industrial en la que se usa. En la siguiente tabla se muestra cuánto se deprecian los activos fijos tangibles, así mismo cuánto se amortizan los intangibles usados por una empresa. Estos porcentajes son anuales y son los permitidos por el Gobierno (cabe aclarar que cada año se publican los porcentajes autorizados en el Diario Oficial).
a) Activos intangibles:
1 Cargos diferidos 5%
2 Patentes de inversión, marcas, diseños comerciales o industriales, nombres comerciales, asistencia técnica o transferencia de tecnología y otros gastos diferidos, así como las erogaciones realizadas en periodos pre-operativos. 10% b) Bienes de activo fijo empleados normalmente por los diversos tipos de empresas en el curso de sus actividades:
1 Edificios y construcciones, salvo las viviendas que a continuación se citan 5% 2 Ferrocarriles, carros de ferrocarril, locomotoras y embarcaciones (excepto los
comprendidos en el inciso c) No. 8) 6%
3 Mobiliario y equipo de oficina 10%
4 Automóviles, camiones de carga, tractocamiones, remolques y maquinaria y
equipo para la industria de la construcción. 20%
5 Autobuses 11%
6 Equipo periférico del contenido en el subinciso 9); perforadoras de tarjetas, verificadoras, tabuladoras, intercaladoras y demás que no queden comprendidas
en dicho inciso 12%
7 Aviones (excepto los comprendidos en el inciso c) No. 9) 17% 8 Equipo de computo electrónico consistente en una máquina o grupo de máquinas,
interconectadas conteniendo unidades de entrada, almacenamiento, computación, control y unidades de salida, usando circuitos electrónicos en los elementos principales para ejecutar operaciones aritméticas o lógicas en forma automática por medio de instrucciones programadas, almacenadas internamente o
controladas externamente 25%
9 Dados, troqueles, moldes, matrices y herramientas 35%
10 Equipo destinado a prevenir y controlar la contaminación ambiental en cumplimiento de las disposiciones legales respectivas 35% 11 Equipo destinado directamente a la investigación de nuevos productos o
desarrollo de tecnología en el país 35%
12 Equipo destinado para la conversión a consumo de combustóleo y gas natural en
c) Maquinaria y equipo distintos de los mencionados en el inciso anterior, utilizados por empresas dedicadas a:
1 Producción de energía eléctrica o de su distribución; transportes eléctricos 3% 2 Molienda de granos; producción de azúcar y derivados; de aceites comestibles;
transportación marítima, fluvial y lacustre 5%
3 Producción de metal (obtenido en primer proceso); productos de tabaco y
derivados de carbón natural 6%
4 Fabricación de vehículos de motor y sus partes; construcción de ferrocarriles y navíos; fabricación de productos de metal, de maquinaria y de instrumentos profesionales y científicos; producción de alimentos y bebidas (excepto granos,
azúcar, aceites comestibles y derivados) 8%
5 Fabricación de pulpa, papel y productos similares, petróleo y gas natural 7% 6 Curtido de piel y fabricación de artículos de piel, de productos químicos,
petroquímicos y farmacobiólogos; de productos de gaucho y productos plásticos;
impresión y publicación 9%
7 Fabricación de ropa; fabricación de productos textiles, acabado, teñido y
estampado 11%
8 Construcción de aeronaves; compañías de transporte terrestre, de carga y de
pasajeros 12%
9 Compañías de transporte aéreo; transmisión de radio y televisión 16% d) Actividades agropecuarias:
1 Agricultura (incluyendo maquinaria y equipo) 20%
2 Cría de ganado mayor 11%
3 Cría de ganado menor 25%
e) Otras actividades no especificadas en el enmarcado anterior
10%
Tabla 4.1 Depreciación de activos fijos tangibles y amortización de los intangibles.
Se puede observar que entre mayor sea la vida esperada de un activo, menor será la depreciación anual permitida. Existen casos especiales en que los activos pueden ser depreciados en períodos relativamente cortos. Estos casos son mecanismos que el gobierno ha puesto en marcha para fomentar el desarrollo industrial de zonas rurales (no industrializadas). Además, las reformas fiscales habidas a la Ley del Impuesto sobre la Renta, permiten una deducción adicional por depreciación, es decir, además de la depreciación impresa en la tabla 4.1 se le puede deducir una cantidad adicional, que es un porcentaje de la diferencia entre activos financieros (cuentas por cobrar, inversiones líquidas o inmediatas, etcétera.) y pasivos. El valor en libros se debe ajustar mediante un factor (Tabla 4.2) que depende de la edad del activo, que aumenta con ella, éste se estableció a partir de las reformas fiscales de 1979.