Enfoques de Auditoría y Pruebas de Auditoría
Las transacciones efectuadas por la empresa, dan origen en la contabilidad a “cargos” y “abonos” y a su vez éstos dan origen a un “saldo”. En general para examinar cuentas con- tables, el auditor dispone de al menos dos enfoques:
Enfoque 1: Auditoría de Movimientos:
Consiste en “auditar los movimientos” de cargos y abonos de una cuenta, considerando que el saldo es consecuencia de los movimientos, en consecuencia si los movimientos de cargos y abonos son correctos, se esperaría que el saldo también sea correcto.
Enfoque 2: Auditoría de Saldos:
Consiste en auditar el saldo de una cuenta.
A continuación se presentan “modelos” de papeles de trabajo en los que debe tenerse presente que habrían sido preparados en forma manuscrita y “a lápiz”, en hojas multico- lumnares de siete y de catorce columnas, y que el uso de hojas tamaño oficio presenta algunas ventajas de funcionalidad. Para los modelos aquí presentados se adopta un diseño en hojas tamaño carta por la conveniencia de no perder claridad al tener que reducir un tamaño oficio a tamaño carta.
Para la codificación de los papeles de trabajo, las referencias interna y las marcas de audi- toría se ha utilizado el color rojo.
Modelos de Papeles de Trabajo para las
Principales Pruebas de Auditoría Hojas de Trabajo, Cédulas Sumarias y Cédula de Detalle:
- Cédulas Sumarias de Activo: ramificación de la Hoja de Trabajo - Activo (figura 25) - Cédulas Sumarias de Pasivo: ramificación de la Hoja de Trabajo - Pasivo (figura 26) - Cédulas Sumarias de Resultados: ramificación de la Hoja de Trabajo – Resultados (figura 27)
- Hoja de Trabajo – Activo (figura 28) - Hoja de Trabajo – Pasivo (figura 29) - Hoja de Trabajo – Resultados (figura 30) - Hoja de Trabajo – Formato 2 (figura 31) - Indice de Carta de Gerencia (figura 32)
- Cédula de Ajustes/Reclasificaciones (figura 33) - Sumaria de “Caja y Bancos” (figura 34)
- Sumaria de “Cuentas por Cobrar” (figura 35) - Sumaria de “Inventarios” (figura 36)
- Sumaria de “Pagos Anticipados” (figura 37)
- Sumaria de “Propiedad, Planta y Equipo” (figura 38)
- Cédula de Detalle: Cuentas por Cobrar a Clientes (figura 39)
Efectivo en Caja y Bancos:
- Enfoques de Auditoría y Pruebas de Auditoría– Caja General (figura 40) - Arqueo de Caja (figura 41)
- Enfoques de Auditoría y Pruebas de Auditoría– Bancos (figura 42)
- Evidencia Obtenida con las Pruebas de Auditoría en cuenta de Bancos (figura 43) - Conciliación de Movimientos Bancarios (figura 44)
- Atributos a Examinar, en la Prueba de Ingresos (figura 45)
- Examen de Muestra de Ingresos (Prueba de Ingresos) – (figura 46) - Atributos a Examinar, en la Prueba de Egresos (figura 47)
- Examen de Muestra de Egresos (Prueba de Egresos) – (figura 48) - Solicitud de “Confirmación de Saldos” bancarios
Cuentas por Cobrar:
- Enfoques de Auditoría y Pruebas de Auditoría – Cuentas por Cobrar (figura 49) - Solicitud de “Confirmación de Saldos” a Clientes
- Resumen de Confirmación de Saldos (figura 50) - Arqueo de Documentos por Cobrar (figura 51)
- Examen de “Cobros Posteriores” a Clientes (figura 52)
Inventarios:
- Enfoques de Auditoría y Pruebas de Auditoría – Inventarios (figura 53) - Examen de Muestra de Inventario Físico (figura 54)
- Universo de Retaceos (Prueba de Retaceos) – (figura 55)
- Examen de Muestra de Retaceos (Prueba de Retaceos) – (figura 56)
- Universo de Requisiciones emitidas (Prueba de Requisiciones) – (figura 57) - Atributos a Examinar - Prueba de Requisiciones (figura 58)
- Examen de Muestra de Requisiciones (Prueba de Requisiciones) – (figura 59)
Propiedad, Planta y Equipo:
- Enfoques de Auditoría y Pruebas de Auditoría - Propiedad, Planta y Equipo (figura 60)
- Movimientos del Período – Propiedad, Planta y Equipo (figura 61) - Examen de Compras – Propiedad, Planta y Equipo (figura 62)
- Examen de Ventas y Retiros – Propiedad, Planta y Equipo (figura 63)
Cuentas por Pagar:
- Enfoques de Auditoría y Pruebas de Auditoría - Cuentas por Pagar (figura 64) - Solicitud de “Confirmación de Saldos” a Proveedores
- Cédula de Arqueo de Cuentas por Pagar (figura 65) - Examen de “Pagos Posteriores” a Proveedores (figura 66)
Ingresos por Ventas:
- Universo de Facturas emitidas (Prueba de Facturas) – (figura 67) - Atributos a Examinar - Prueba de Facturas (figura 68)
- Examen de Muestra de Facturas 1 (Prueba de Facturas) –(figura 69) - Examen de Muestra de Facturas 2 (Prueba de Facturas) – (figura 70)
Gastos:
- Enfoques de Auditoría y Pruebas de Auditoría – Gastos de Ventas (figura 71) - Resumen y Alcance de Auditoría - Gastos de Ventas (figura 72)
- Atributos a Examinar - Prueba de Planillas (figura 73)
- Examen de Muestra de Planilla (Prueba de Planillas) – (figura 74) - Examen de Muestra Empleados (Prueba de Empleados) – (figura 75)
- Examen de Gastos por Aporte Patronal Seguro Social (Cálculo Global) – (figura 76)
- Examen de Gastos por Honorarios Profesionales (Cálculo Global) – figura 77)
- Examen de Gastos por Papelería y Utiles (Prueba de Detalle) – (figura 78)
Otros:
- Análisis de Segregación de Funciones (figura 79) - Sumaria – Diseño Modificado (figura 80)
Sumaria de Depreciación Acum.
Sumaria de Propiedad, Planta y Eq.
Sumaria de Pagos Anticipados
Sumaria de Inventarios
Sumaria de Cuentas por Cobrar
Hoja de Trabajo - Activo Sumaria de Caja y Bancos
Caja y Bancos 31,2 A Caja y Bancos 31,2HT-1 G
Cuentas por Cobrar 102,1 B Caja General 3,1A-1
Inventarios 654,3 C Caja Chica 1,0A-2 F
Pagos Anticipados 5,1 D Banco Constructor 9,3A-3
Banco de Vivienda 5,8A-4 E Propiedad, Planta y Eq. 565,2 E Banco del Ahorro 12,0A-4
Depreciac.Acumulada -92,6 F D
Activos Intangibles 12,2 G
Total Activos 1277,5 C
B
HT-1 A
Sumaria de Utilidades de E.Ant. Sumaria de Reserva Legal Sumaria de Capital Social
Sumaria de Préstmos a L.Pzo.
Sumaria de Otras Ctas p/Pagar
Sumaria de Impuestos por Pagar
Sumaria de Prestac,Laborales p/Pag,
Hoja de Trabajo - Pasivo Sumaria de Proveedores
Pasivo Corriente: 837,1
Proveedores 775,1AA Proveedores 775,1HT-2 HH
Prestac.Lab.por Pagar 12,4BB Multitecno, S.A. 178,1AA-1 GG
Impuestos por Pagar 43,5CC Sumnistros Informaticos 197,0AA-2 FF
Otras Ctas por Pagar 6,1DD Tecnofuturo, S.A. 400,0AA-3
EE Préstamos a L.Pzo 286,2EE Patrimonio: DD Capital Social 100,0FF Reserva Legal 12,0GG CC Utilidades Retenidas 42,2HH
Total Pasivo y Patrim. 1277,5 BB
HT-2 AA
Figura 25 Cédulas Sumarias de Activo: ramificación de la Hoja de Trabajo – Activo
Figura 26 Cédulas Sumarias de Pasivo: ramificación de la Hoja de Trabajo – Pasivo
Ver figura 28 Ver figura 34 Ver figura 35 Ver figura 29 Ver figura 36
Sumaria de Gastos Financieros Sumaria de Gastos Administración Sumaria de Gastos de Ventas Sumaria de Costo de Ventas Sumaria de Devoluc. sobre Ventas
Hoja de Trabajo - Resultados Sumaria de Ingresos por Ventas
Ingresos por Ventas 884,1 U
Devoluciones s/Ventas 29,3 V Ingresos por Ventas 884,1HT-3
Costo de Ventas 452,0 W Sucursal 1 369,6U-1
Utilidad Bruta en Vtas 402,8 Sucursal 2 418,4U-2 Z
Sucursal 3 96,1U-3 Gtos de Operación 348,1 Y Gastos de Ventas 199,8 X Gastos Administración 135,9 Y X Gastos Financieros 12,4 Z W
Utilidad antes de Impuesto 54,7
Impuesto sobre la Renta 12,7 V
Utilidad de Operación 42,0
HT-3 U
Figura 27 Cédulas Sumarias de Resultados: ramificación de la Hoja de Trabajo – Resultados
Ver figura 30
Cliente: Distribuciones Informáticas, S.A. Aud al 31 Dic.2010 Fecha 13 Ene.2011
Procedimiento: Hoja de Trabajo - Activo Preparado RAM Revisado
1
2 Activo Corriente: 764.060 ,00 792.765 ,10 812 ,00 712 ,00 792.865 ,10 3 Efectivo en Caja y Bancos 28.319 ,00 31.195 ,00 100 ,00 31.095 ,00 A
4 Cuentas por Cobrar 98.300 ,50 102.122 ,50 812 ,00 612 ,00 102.322 ,50B
5 Inventarios 633.521 ,21 654.321 ,21 654.321 ,21 C
6 Pagos Anticipados 3.919 ,29 5.126 ,39 5.126 ,39D
7
8 Activo No Corriente: 465.610 ,61 484.779 ,61 1012 ,50 0 ,00 485.792 ,11 9 Propiedad, Planta y Eq. 540.996 ,10 565.165 ,10 1012 ,50 566.177 ,60E
10 Depreciación Acumulada -82.306 ,49 -92.556 ,49 -92.556 ,49F
11 Activos Intangibles 6.920 ,00 12.170 ,00 12.170 ,00G
12
13 Total del Activo 1.229.670 ,71 1.277.544 ,71 1.824 ,50 712 ,00 1.278.657 ,21 14
15 Conclusión:
16 Habiendo concluido nuestro examen de auditoría, con resultados satisfactorios, se concluye en 17 que el saldo de los Activos por 1,278,657,21 que se refleja en los Estados Financieros, es 18 razonable en cuanto a veracidad, propiedad, exactitud y presentación, de acuerdo con la 19 Norma de Información Financiera para Pyme.
20 firma 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
31 Según Balance de Comprobación
32 Según Papeles de Trabajo del año anterior
33 Sumado/Restado
34 Verificado en Libro Mayor 35
Lic. René Fernando Marticorene Contador Público
Saldos Saldos
Saldos Preliminares Ajustes/Reclasificaciones Finales
Cuentas/Subcuentas 31 Dic.2009 31 Dic.2010 Debe Haber 31 Dic.2010