Paso 16:
Ejecutar Pruebas de Cumplimiento Legal ---
En relación con el cumplimiento legal, revisar la “NIA 250 Consideración de Leyes y Regulacio- nes en una Auditoría de Estados Financieros”
Toda empresa al desarrollar su actividad empresarial está sujeta al cumplimiento de dife- rentes leyes. Normalmente los incumplimientos de dichas leyes conllevan sanciones que principalmente son multas, por ello es lógico pensar que tales incumplimientos pueden dar origen a obligaciones por multas e intereses.
El auditor debe evaluar el grado de cumplimiento con las leyes aplicables a la empresa, tomando en consideración la gravedad y consecuencia de cada incumplimiento.
Esencialmente, las “Pruebas de Cumplimiento Legal” consisten en verificar el cumpli- miento de los requerimientos legales a que está sujeta la empresa. Para ello puede tomar- se apoyo en un “Programa de Revisión de Obligaciones Legales” (Apéndice B).
Paso 17:
Diseñar Pruebas de Controles:
Definir si se ejecutarán Pruebas de Controles en forma independiente de las Pruebas Sustantivas, o conjunta- mente como Pruebas de Doble Propósito.
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La NIA 330, en el párrafo 8, literal “a” 2/,dice:
“8) El auditor deberá diseñar y desempeñar pruebas de controles para obtener suficiente evi- dencia apropiada de auditoría en cuanto a la efectividad operativa de los controles rele- vantes, asi:
a. La evaluación del auditor de los riesgos … incluye una expectativa de que los con- troles están operando de manera efectiva …”
También, la NIA 330, en el párrafo A23 3/,dice:
“A23) Además. el auditor puede diseñar una pruebas de controles para desempeñarla junto con una prueba de detalles sobre la misma transacción. Aunque … desempeñar una prueba de controles y una prueba de detalles sobre la misma transacción, también conocida como una prueba de doble propósito.”
Previamente a ejecutar las Pruebas de Controles, el auditor diseña o confirma si sus prue- bas serán desarrolladas en forma independiente de las Pruebas Sustantivas o si las desa- rrollará en forma conjunta como Pruebas de Doble Propósito.
Las Pruebas de Controles, son los procedimientos de auditoría aplicados generalmente a muestras de auditoria, cuyo propósito es examinar la huella evidencial que se deja al cumplir los controles, para determinar el grado de cumplimiento de los mismos.
Las Pruebas Sustantivas, son los procedimientos de auditoría aplicados generalmente a muestras, cuyo propósito es obtener y evaluar la evidencia (documento probatorio) de las transacciones, para determinar la validez de la transacción y del saldo relacionado.
En las pruebas de doble propósito una misma muestra de auditoría es utilizada para exa- minar la huella evidencial del cumplimiento de controles y a la vez el documento proba- torio de los saldos o transacciones. Esta alternativa tiene el beneficio de reducir el tiempo de la auditoría, al utilizar una misma muestra para ambos propósitos.
Paso 18:
Desarrollar Pruebas de Controles o Pruebas de Doble Propósito.
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Después de definir si ejecutara Pruebas de Controles independiente de las Pruebas Sus- tantivas o si las desarrollará en forma conjunta como Pruebas de Doble Propósito, el au- ditor procede a Probar los Controles.
Al probar los controles mediante Pruebas de Doble Propósito, obtendrá un alcance sus- tantivo que posteriormente debe ser adicionado a las Pruebas Sustantivas (Paso 30). Para las Pruebas de Controles es ideal conocer los procesos operativos de la empresa, lo cual permite conocer los controles que pueden ser evaluados para fines de auditoría. Si se conoce el proceso operativo de la empresa, se puede identificar fácilmente:
a) El Control a evaluar:
Un recuento,
Una inspección física,
Una autorización,
La emisión de un documento,
b) La Huella Evidencial que queda con el cumplimiento del Control:
una firma,
un documento (fórmula),
un sello
la existencia física de un bien,
la ejecución posterior de una segunda transacción
c) El Archivo donde se guarda el documento a revisar.
Archivo X de Bodega
Archivo Y de Contabilidad
Por ejemplo, ante el siguiente proceso operativo:
1) Jefe de Bodega prepara la Lista de Productos a Comprar (original y copia), que son los que están en su Punto de Reorden, y lo pasa a la Gerencia de Producción para “au- torización” de compra.
2) Gerencia de Producción, revisa productos en la lista, verificando que todos corres- pondan a la Producción programada.
3) Gerencia de Producción firma la Lista de Productos, en concepto de “autorizada” la compra, y lo devuelve a Jefe de Bodega.
4) Jefe de Bodega prepara la o las Ordenes de Compra, las anota en la Lista de Produc- tos a Comprar, y las pasa a Gerencia de Producción para “autorización”, anexándole la copia de la Lista de Productos a Comprar. La original de la Lista de Productos a Comprar la ingresa al archivo de “compras autorizadas” (AP).
5) Gerencia de Producción firma las Ordenes de Compra en concepto de “autorizado”, separa la 2ª. copia para su archivo (AP), y las devuelve a Jefe de Bodega.
6) Jefe de Bodega envía el original de las “Ordenes de Compra” a proveedores, separan- do previamente la 1ª. copia para agregarla al archivo de “compras en proceso” (Ar- chivo Temporal).
7) Proveedor entrega en bodega la mercadería que le ha sido solicitada, presentando junto con la mercadería el original y dos copias del comprobante de crédito fiscal y el original de la correspondiente “Orden de Compra”
8) Jefe de bodega verifica cantidad y especificaciones de cada producto, contra el Com- probante de Crédito Fiscal y contra la Orden de Compra.
9) Jefe de Bodega “sella y firma” en concepto de “recibido”, el original y las 2 copias