ITR performance for K = 3 case

1.2.3.1 Definición

En la esfera mundial el crecimiento de las empresas va asociado con la

necesidad de incrementar el control de sus operaciones, buscando integrar

metodologías y conceptos en todos los niveles de las diversas áreas

administrativas y operativas con el fin de ser competitivos y responder a las

nuevas exigencias empresariales.

El establecimiento de procesos de control interno ayuda a una entidad a

conseguir sus metas de desempeño y rentabilidad, y prevenir la pérdida de

recursos. Además de ser una forma de incrementar la confiabilidad en la

información financiera y de asegurar que la empresa cumpla con las leyes y

regulaciones, evitando pérdidas de reputación y otras consecuencias.41

       41

El control interno en sus orígenes estuvo vinculado a procedimientos de

tipo financiero, sin embargo desde hace varios años se le ha dado la relevancia

necesaria a nivel gerencial, catalogándolo en la actualidad como un sistema de

vital importancia para el aseguramiento del cumplimiento de metas

organizacionales, evidenciado en la notoria importancia de las empresas a la

obtención y mantenimiento de “Normas ISO”42.

Al hablar de un sistema, tiene referencia a un conjunto de procesos que

deben ser planteados, ejecutados y evaluados a fin de validar las operaciones

realizadas. Este conjunto de tareas no es estático y por el contrario debe ir

cambiando y adaptándose a las necesidades de las entidades. Como parte de la

búsqueda de mejores sistemas, han sido varias las entidades mundiales que han

puesto especial interés en el estudio del tema, quienes formaron una comisión

denominada “Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway

Commision – COSO43.

1.2.3.2 Informe C.O.S.O.

El Informe C.O.S.O.44 define al control interno como el proceso de evaluar las operaciones de la organización que llevan a cabo el consejo de

administración, los directivos y el personal en general para asegurar y mantener:

• Efectividad y eficiencia en las operaciones: Que permiten lograr los

objetivos empresariales básicos de la organización (rendimiento,

rentabilidad y protección de los activos).       

42

 Las Normas ISO, son un conjunto de normas relacionadas con calidad y gestión continua de la misma, las  mismas que fueron establecidas por la International Organization for Standardization –ISO. 

43 

En 1985, la Treadway Commission formó el Committee of Sponsoring Organizations COSO – Comité de Organizaciones Patrocinadores de la Comisión Treadway, con el objetivo de dar respuesta a los interrogantes del Control Interno, este comité estuvo conformado por representantes de la American Accounting Association (AAA), American Institute of Certified Public Accountants (AICPA), Financial Executive Institute (FEI), Institute of Internal Auditors (IIA), Institute of Management Accountants (IMA). 

44 

En 1992, el COSO publicó en Estados Unidos el denominado INFORME COSO sobre CONTROL INTERNO, cuya redacción fue encomendada a Coopers & Lybrand (versión en inglés), y difundidos al mundo de habla hispana en asociación con el Instituto de Auditores Internos de España (IAI) en 1997. 

• Confiabilidad de la información financiera: control de la elaboración y

publicación de estados contables confiables, incluyendo estados

intermedios y abreviados, así como la información financiera extraída de

estos estados.

• Cumplimiento de políticas, leyes y normas.

El control interno no es un fin en sí mismo, sino un medio que tiene la

gerencia para evaluar la gestión y retroalimentar los demás sistemas de la

administración.45

Además, el mencionado informe realiza aclaraciones en cuanto a lo que es

y no es el control interno:

 Los controles internos no deben ser añadidos como una carga inevitable sino impregnarlos en la infraestructura de una organización de manera que

no la entorpezcan sino que favorezcan el logro de sus objetivos.

 Para llevar a cabo el control interno, no es suficiente poseer manuales de políticas. Son las personas de cada nivel de la organización las que tienen

la responsabilidad de realizarlo.

 El control interno sólo puede aportar un grado razonable de seguridad, no la seguridad total a la dirección de una empresa, ya que existen

limitaciones que son propias de todos los sistemas de control interno y la

efectividad de la herramienta depende de la habilidad de las personas que

lo ejecutan. Dichas limitaciones se deben a que las opiniones sobre las que

se basan las decisiones de control pueden ser erróneas. El personal

encargado de establecer controles tiene que analizar su relación

costo/beneficio. Tal vez un control pueda ser muy eficaz pero el costo de       

45

 Maldonado, Milton. Auditoría de Gestión, Producciones Digitales Abya‐Yala, Segunda Edición, Quito –  Ecuador, 2004. pág. 42  

aplicarlo es mayor que el beneficio que reporta y por lo tanto no se

justifica implementarlo. Dicho en otras palabras el control interno no es

perfecto pero sí útil para reducir los posibles problemas de la organización.

1.2.3.3 Componentes del control interno

El Informe COSO establece cinco componentes esenciales en un sistema

de control interno eficaz, los mismos que pueden ser implementados en las

entidades de acuerdo a las características administrativas, operacionales y de

tamaño específicas de cada una.

El control interno consta de los siguientes componentes relacionados entre

sí:

 Ambiente de control. Está conformado por el comportamiento que se mantiene dentro de la organización.

 Valoración de riesgo. Los riesgos son hechos o acontecimientos cuya probabilidad de ocurrencia es incierta pero no nula. La importancia de

cada riesgo en el control interno se basa en su probabilidad de

manifestación y en el impacto que puede causar en la organización.

 Actividades de control. Las actividades de control son las normas, reglas y procedimientos de control que se realizan en el entorno de las

organizaciones con el fin de asegurar que se cumplen todas las operaciones

y tareas que establece la gerencia, dispuestas de tal forma que tiendan a la

prevención y neutralización de los riesgos, por tanto debe estar acorde al

riesgo que previene (costo/beneficio).

 Información y comunicación. Las entidades requieren de un sistema de información gerencial vital para la toma de decisiones y la comunicación

interna, por lo cual es necesario que este subsistema se convierta en una

herramienta que incluya datos relevantes, los cuales además deben ser

claros y obtenidos en tiempo y forma adecuados.

 Monitoreo y supervisión. Los sistemas de control interno requieren supervisión y monitoreo, a fin de que comprueben que se mantiene el

adecuado funcionamiento del sistema a lo largo del tiempo y de tomar

medidas correctivas oportunas. Es necesario tomar en cuenta que éste debe

ser evaluado y actualizado cuantas veces sea necesario, puesto que el

entorno donde se desenvuelven las empresas sufren cambios contantes que

obligan a cada una de ellas a adaptarse.

El control interno involucra a todas las áreas de las empresas, y dentro de

las áreas importantes de las empresas se encuentran las relacionadas con temas

impositivos. Puesto que las empresas buscan maximizar beneficios sin riesgos

tributarios inmersos, la implementación de sistemas de control interno permitirá

que las empresas verifiquen y evalúen el cumplimiento de las normas

establecidas y el aprovechamiento de todos los beneficios existentes en las

mismas.

Es necesario establecer un sistema de control interno, de forma especial,

en ciertas empresas que por sus tamaño y características requieren revelar la

transparencia y seguridad de su funcionamiento, en muchos casos resulta

obligatorio tal cual lo establece los lineamientos de la Securities and Exchange