Chapter 2 Literature Review
2.5 Process to Identifying the Knowledge Gaps
2.5.1 What are the Knowledge Gaps?
2.2.1.1 Definición.
La auditoría financiera se define según Blanco de la siguiente manera:
La auditoría financiera tiene como objetivo el examen de los estados financieros por parte de un contador público distinto del que preparó la información financiera y de los usuarios, con la finalidad de establecer su racionalidad, dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que la información posee. (Blanco, 2012, p. 322)
La auditoría financiera tiene como objetivo principal la de examinar que todos los registros contables que soportan los estados financieros, sea veraces, que los datos y respaldos sean íntegros, y que estos valores hayas sido correctamente valorados y expuestos; para de esta manera opinar sobre la razonabilidad de los mismos.
2.2.1.2 Estados financieros básicos.
Los estados financieros básicos que se considerará en la auditoría financiera son: • Balance general o estado de situación financiera.
• Estado de resultados o estado de pérdidas y ganancias. • Estado de cambios en el patrimonio.
• Estado de flujo de efectivo.
• Notas aclaratorias a los estados financieros.
Los criterios aplicables en la auditoría financiera son:
Figura No. 7: Criterios aplicables en la auditoría financiera.
Elaborado por: El autor
De aquí las Normas Internacionales de Información Financieras, se encuentran vigentes en el Ecuador desde el año 2012, para todas las empresas del sector privado, menos para el sector financiero, esta se rige de acuerdo a la normativa emitida por el Banco Central del Ecuador en lo relativo a las tasas de interés y en lo relativo a presentación de los estados financieros a la normativa expedida por la Superintendencia de Economía Popular y Solidaria.
Normas Internacionales de Información Financiera.
Para las auditorías financieras en empresas privadas que apliquen las Normas Internacionales de Información Financiera, es necesario auditarlas en función a esos criterios, de las mismas que actualmente se encuentran en vigencia las siguientes:
Tabla 1. Normas Internacionales De Información Financiera
NIIFS DESCRIPCIÓN
NIIF 1. Adopción por primera vez de las normas internacionales
de información
Procedimiento para adoptar los primeros estados financieros a las NIIF de una entidad,.
NIIF NIC NEC PCGA
LEY ORGANICA DE ECONOMIA POPULAR Y SOLIDARIA NORMATIVA DE LA SEPS POLÍTICAS, PRACTIVAS SANAS Y
NIIF 2. Pagos basados en acciones.
Indica la información financiera que ha de incluirse en una entidad cuando lleve a cabo una transacción con pagos basados en acciones.
NIIF 3. Combinación de negocios.
Mejorar la relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad de la información sobre las combinaciones de negocios y sus efectos, que una entidad informante proporciona a través de sus estados financieros.
NIIF 4. Contratos de seguro.
Especifica la información financiera que debe ofrecer, sobre los contratos de seguro, la entidad emisora de dichos contratos. NIIF 5. Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas.
Especificar el tratamiento contable de los activos mantenidos para la venta, así como la presentación e información a revelar sobre las operaciones discontinuadas
NIIF 6. Exploración y evaluación de recursos minerales.
Presentación de la información financiera relativa a la exploración y la evaluación de recursos minerales. Desembolsos efectuados por una entidad que realice la exploración y evaluación de recursos minerales.
NIIF 7. Instrumentos financieros:
Información a revelar.
Requiere que las entidades revelen información acerca de la relevancia de los instrumentos financieros para la situación financiera y en el rendimiento de la entidad.
NIIF 8. Segmentos de operación.
Permita que los usuarios de sus estados financieros evalúen la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de negocio.
NIIF 9. Instrumentos financieros.
Establece los principios para la información financiera sobre activos financieros y pasivo financieros de forma que presente información útil y relevante para los usuarios de los estados financieros para la evaluación de los importes, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros de la entidad.
NIIF 10. Estados
financieros consolidados.
Presentación y preparación de estados financieros consolidados cuando una entidad controla una o más entidades distintas.
NIIF 11. Acuerdos
conjuntos.
Principios para la presentación de información financiera por entidades que tengan una participación en acuerdos
que son controlados conjuntamente.
NIIF 12. Información a
revelar sobre
participaciones en otras entidades.
La entidad revele información que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar: La naturaleza de sus participaciones en otras entidades y los riesgos asociados con éstas, y los efectos de esas participaciones en su situación financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo.
NIIF 13. Valor
razonable.
Permita mediciones a valor razonable o información a revelar sobre mediciones a valor razonable.
Fuente: NIIF´s
En la ejecución de la auditoria de la Cooperativa se considerará solo las siguientes:
NIIF 1: Adopción por primera vez
El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros de la entidad estén adecuados a las NIIF, así como su información financiera intermedia, relativa a una parte del periodo cubierto por tales estados financieros, contengan información de alta calidad, confiable, transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos que se presenten.
NIIF 7: Instrumentos financieros, información a revelar.
El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados financieros, revelen información que permita a los usuarios evaluar:
• La relevancia de los instrumentos financieros en la situación financiera y en el rendimiento de la entidad; y
• La naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el periodo y al final del periodo sobre el que se informa, así como la forma de gestionar dichos riesgos.
Según la Federación Ecuatoriana de Contadores del Ecuador (1999: Internet) “se adoptó con la cooperación del Comité de Pronunciamientos del Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador, los contenidos básicos de las Normas Internacionales de Contabilidad emitidas por la Federación Mundial de Contadores y se las adaptó a las necesidades del país. Para ello, se emitieron las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC), con lo cual se ha dado un gran paso en la modernización de la profesión contable, al unificar el criterio profesional y asegurar una mejor preparación y presentación de los estados financieros, de aplicación obligatoria para las personas naturales y jurídicas sujetas a organismos de control pertinentes así tenemos:
Luego de un esfuerzo conjunto desplegado por el Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador (IICE) y su Comité de Pronunciamientos conformado por representantes de Firmas Auditoras Internacionales y Organismos de Control, la Federación Nacional de Contadores del Ecuador, resolvió emitir el Marco conceptual y primer grupo de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad – NEC, No. 1 a la No.15, mediante la adopción y adaptación de las NIC – Normas Internacionales de Contabilidad. Las NEC emitidas estaban conformadas por las normas básicas y de prioritaria aplicación para la preparación y presentación de estados financieros de las entidades del sector privado y mixto sujetas al control y supervisión de los diversos organismos de control societario, bancario y tributario, así tenemos:
NEC 01 Presentación de estados financieros.
El objetivo de esta norma es prescribir las bases de la presentación de los estados financieros, para asegurar la comparabilidad con los estados financieros de periodos anteriores.
NEC 02 Revelación en los estados financieros de bancos y otras instituciones financieras similares.
Estas normas muestran a los usuarios de los estados financieros de bancos e instituciones financieras que la información sea relevante, confiable y comparable con información útil que ayuden en la toma de decisiones.
La información sobre los flujos de efectivos de una empresa es útil para proporcionar a los usuarios de estados financieros una base para evaluar la habilidad de la empresa para generar efectivo y sus equivalentes y las necesidades de la empresa en las que fueron utilizados dichos flujos de efectivos.
NEC 04 Contingencias y sucesos que ocurren después de la fecha del balance.
Esta norma debe aplicarse en la contabilización y revelación de contingencias, y sucesos que ocurren después de la fecha de balances.
NEC 05 Utilidad o pérdida neta por el período, errores fundamentales y cambios en políticas contables.
El objetivo de esta norma es señalar la clasificación, revelación y tratamiento contable de ciertas partidas en el estado de resultados de modo que todas las empresas lo preparen y presenten sobre una base consistente.
NEC 06 Revelaciones de partes relacionadas.
Esta norma debe aplicarse al tratamiento de partes relacionadas y transacciones entre la empresa que informa y sus partes relacionadas.
NEC 07 Efectos de las variaciones en tipos de cambio de moneda extranjera.
Esta norma ayuda en la inclusión de las transacciones en moneda extranjera y las operaciones extranjeras en los estados financieros de una empresa, las transacciones deben ser expresadas en la moneda en la que informa la empresa.
NEC 08 Reportando información financiera por segmentos.
El objetivo de esta norma es establecer los principios para el reporte de la información financiera por segmentos, información acerca de los diferentes
NEC 09 Ingresos
El objetivo de la norma es prescribir o señalar el tratamiento contable del ingreso que se origina de ciertos tipos de transacciones y eventos.
NEC 10 Costos de financiamiento.
El objetivo de esta norma es prescribir o señalar el tratamiento contable para los costos de financiamiento.
NEC 11 Inventarios.
El objetivo de esta norma es prescribir o señalar el tratamiento contable para inventarios bajo el sistema de costo histórico.
NEC 12 Propiedades, planta y equipo.
Esta norma señala el tratamiento contable de las propiedades planta y equipo, también conocidos como activos fijos, tomando en cuenta al momento al momento de su reconocimiento, la determinación de su valor en libro y los cargos por depreciación que deben ser reconocidos.
NEC 13 Contabilización de la depreciación.
Esta norma señala el tratamiento contable que debe aplicarse en el registro de las depreciaciones.
NEC 14 Costos de investigación y desarrollo.
El objetivo de esta norma es la contabilización de los costos de investigación y desarrollo, es así que si estos costos deben ser reconocidos como activos o gastos.
NEC 15 Contratos de construcción.
Esta norma señala el tratamiento contable de los ingresos y costos asociados con los contratos de construcción.
NEC 16 Corrección monetaria integral de estados financieros.
Esta norma debe aplicarse a los estados financieros básicos, incluyendo los estados financieros consolidados, de cualquier empresa que informa en la moneda de una economía con variaciones significativas en el poder adquisitivo de la moneda.
NEC 17 Conversión de estados financieros para efectos de aplicar el esquema de dolarización.
Esta norma define el tratamiento contable para ajustar los estados financieros expresados en sucres como procedimiento previo a la conversión a dólares de los Estados Unidos de América.
NEC 18 Contabilización de las inversiones.
Esta norma debe ser aplicada para la contabilización y revelación de las inversiones.
NEC 19 Estados financieros consolidados y contabilización de inversiones en subsidiarias.
Esta norma trata la preparación y presentación de los estados financieros consolidados para un grupo de empresarios bajo el control de la matriz.
NEC 20 Contabilización de inversiones en asociadas.
Esta norma trata la contabilización que hace un inversionista de sus inversiones es asociadas.
NEC 21 Combinación de negocios.
El objetivo de esta norma es señalar el tratamiento contable para las combinaciones de los negocios.
NEC 22 Operaciones discontinuadas.
El objetivo de esa norma es establecer principios para reportar información acerca de operaciones descontinuadas o en proceso de descontinuación.
NEC 23 Utilidades por acción.
El objetivo de esta norma es señalar principios para la determinación y presentación de las utilidades por acción, para mejor las comparaciones del rendimiento entre diferentes empresas en el mismo periodo.
NEC 24 Contabilización de subsidios del gobierno y revelación de información referente a asistencia gubernamental.
Esta norma se debe aplicar en la contabilización y en la revelación de información referente a los subsidios gubernamentales y otras formas de asistencia gubernamental.
NEC 25 Activos intangibles.
Esta norma prescribe el tratamiento contable de los activos intangibles que no están contemplados específicamente en otras NEC.
NEC 26 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes.
El objetivo de esta norma es proporcionar las bases apropiadas para el reconocimiento y medición de las provisiones, activos y pasivos de caracteres contingentes.
NEC 27 Deterioro del valor de los activos.
El objetivo de esta norma es establecer los procedimientos que una empresa debe aplicar para asegurar que el valor de sus activos no superen el importe que puedan recuperar los mismos. (FNCE, 1999)
En la actualidad para todas las entidades sujetas al control de Superintendencia de Compañías las NEC han sido reemplazadas por las NIIF, pero aún siguen aplicables para el resto de entidades que no se encuentren bajo este régimen.
2.2.1.4 Afirmaciones de la auditoría financiera.
Veracidad.- También definida como existencia u ocurrencia; es decir que los |activos, pasivos y patrimonio de los accionistas presentados en los estados financieros existen y que las transacciones registradas han ocurrido.
Integridad.- Significa que la totalidad de las transacciones de activos, pasivos y patrimonio de los propietarios, deben estar incluidos y ser presentadas en los estados financieros. La empresa tiene derecho sobre los activos y obligación de pagar los pasivos que están incluidos en los estados financieros.
Valuación y exposición, Expresa que los activos, pasivos y patrimonio de los propietarios, ingresos y gastos están presentados en valores determinados, en concordancia con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Así también, que las cuentas están descritas y clasificadas en los estados financieros, en concordancia con los principios de contabilidad generalmente aceptados, y se presentan todas las revelaciones materiales. (Zaldumbide & Velázquez, 2012, p. 16-17)
2.2.1.5 Fases de la auditoría financiera.
Se determina las siguientes fases:
Figura No. 8: Criterios aplicables en la auditoría financiera.
Fuente: Maestría Auditoría Integral UTPL.
PLANEACION
EJECUCION
COMUNICACIÓN DE RESULTADOS
SEGUIMIENTO
La auditoría financiera se centra en el análisis de la veracidad de los valores contabilizados y presenta dos en los estados financieros, la integridad de los mismos, la correcta valoración y exposición, para aquello los pasos a seguir en esta auditoria son: la planificación donde se recaba información de la organización se determina el nivel de riesgo a través de diferentes técnicas en especial los cuestionarios de control interno, determinación de los programas de auditoría y otros; en la fase de ejecución se determina los hallazgos en base a los papeles de trabajo; en la fase de comunicación de resultados es donde se da a conocer el dictamen sobre la razonabilidad de los estados financieros auditados; y finalmente la fase de seguimiento donde el auditor propone la implantación de la matriz de seguimiento a las observaciones y recomendaciones hechas por el auditor.