Ejecución de los gastos y recaudación
1.- El compromiso 1.- El compromiso
Este surge por la capacidad limitada de endeudamiento que posee el Este surge por la capacidad limitada de endeudamiento que posee el Estado; ante el criterio que hasta entonces era utilizado, por medio del cual se Estado; ante el criterio que hasta entonces era utilizado, por medio del cual se interpretaba que la naturaleza jurídica de la autorización para gastar se refería a interpretaba que la naturaleza jurídica de la autorización para gastar se refería a los pagos del ejercicio pero no existían límites a las deudas u obligaciones que se los pagos del ejercicio pero no existían límites a las deudas u obligaciones que se pudieren contraer durante el
pudieren contraer durante el ejercicio presupuestaejercicio presupuestario.rio.
Se establece entonces que los créditos presupuestarios se consideraban Se establece entonces que los créditos presupuestarios se consideraban gastados y por ende debían afectarse siempre que surgiera una obligación de pago. gastados y por ende debían afectarse siempre que surgiera una obligación de pago. “El concepto evoluciona con la introducción de lo que se denomina “El concepto evoluciona con la introducción de lo que se denomina teoría jurídica de las obligaciones y en base a ella, se pasa a considerar que teoría jurídica de las obligaciones y en base a ella, se pasa a considerar que existirá un “gasto o compromiso” en el momento de formalización de un contrato; existirá un “gasto o compromiso” en el momento de formalización de un contrato; exis
existientiendo do en en consconsecueecuenciancia, , fechfecha a ciecierta, rta, idenidentifitificacicación ón de de un un resporesponsabnsable le yy concepto e importe de la prestación de servicios o bienes comprometidos.”
concepto e importe de la prestación de servicios o bienes comprometidos.” 5353
53
53SCHIVNDT, Enrique Carlos., Manual del Presupuesto MunicipalSCHIVNDT, Enrique Carlos., Manual del Presupuesto Municipal, (1994), pág, 440., (1994), pág, 440.
Sumario:
Sumario: 1.1.- - El El cocompmproromimiso so 2.2.- - CoConcncepepto to de de gagaststoo comprometido 3.- El devengado 4.- Ordenamiento del comprometido 3.- El devengado 4.- Ordenamiento del pago 5.- Momentos de entrada 6.- Clausura de
Las criticas a esto son: 1. En cada ejercicio quedan compromisos Las criticas a esto son: 1. En cada ejercicio quedan compromisos pendientes por contratos cuyos cumplimientos se efectivizaran a largo plazo; 2. pendientes por contratos cuyos cumplimientos se efectivizaran a largo plazo; 2.
“A
“Atetentnta a cocontntra ra la la rerealalididadad, , al al dedetetermrmininar ar el el reresusultltadado o de de la la ejejececucucióiónn presupuestaria, -déficit o superávit-, al comparar ingresos y gastos del ejercicio presupuestaria, -déficit o superávit-, al comparar ingresos y gastos del ejercicio presupuestario, cuya incidencia económica, afectara a ejercicios futuros.”
presupuestario, cuya incidencia económica, afectara a ejercicios futuros.”5454 Y Y 3.3.
Dificultades para el cierre oportuno de los registros contables. Dificultades para el cierre oportuno de los registros contables.
2.- Concepto de gasto comprometido 2.- Concepto de gasto comprometido
“En un primer análisis descubrimos, entonces, que para que podamos “En un primer análisis descubrimos, entonces, que para que podamos determina
determinar de r de manera precisa el gasto es menester que exista la deuda, puesmanera precisa el gasto es menester que exista la deuda, pues mediante ella se fija con exactitud la suma de la que tendrá que hacerse cargo el mediante ella se fija con exactitud la suma de la que tendrá que hacerse cargo el Tesoro.
Tesoro.
Es decir en
Es decir en este primer análisis reconoceríamos, en términos genéraleseste primer análisis reconoceríamos, en términos genérales también, la deuda que constituye la base del gasto. No obstante esa aseveración, también, la deuda que constituye la base del gasto. No obstante esa aseveración, es necesario realizar ciertas aclaraciones con el fin de que tal afirmación no nos es necesario realizar ciertas aclaraciones con el fin de que tal afirmación no nos lleve a considerar sinónimos los términos referidos: “deuda” y
lleve a considerar sinónimos los términos referidos: “deuda” y “compromiso“compromiso”.”. Las diferencias las planteamos del modo siguiente:
Las diferencias las planteamos del modo siguiente:
11.. LLa a ppaallaabbrra a ““ddeeuuddaa””, , aauun n een n ssu u ssiiggnniiffiiccaaddo o rreessttrriinnggiiddo o ddee obligación de pagar una suma de dinero, no constituye “compromiso”, pues para obligación de pagar una suma de dinero, no constituye “compromiso”, pues para que ello ocurra es menester un acto de voluntad de autoridad competente que le de que ello ocurra es menester un acto de voluntad de autoridad competente que le de origen o la reconozca.
origen o la reconozca.
22.. TTaammppoocco o lla a ““ddeeuuddaa” ” ppooddrrá á sseer r ccoonnssiiddeerraadda a ccoommoo
“compromiso” cuando este subordinada a condición o vencimiento y ello no tenga “compromiso” cuando este subordinada a condición o vencimiento y ello no tenga lugar dentro del año financiero.”
lugar dentro del año financiero.”5555
Al mismo tiempo la existencia de un compromiso no esta subordinada a Al mismo tiempo la existencia de un compromiso no esta subordinada a la existencia de una deuda previa.
la existencia de una deuda previa.
54
54SCHIVNDT, Enrique Carlos., Manual del Presupuesto Municipal, (1994), pág, SCHIVNDT, Enrique Carlos., Manual del Presupuesto Municipal, (1994), pág, 441.441. 55
55ALE, Miguel Ángel., Manual de Contabilidad GubernamentalALE, Miguel Ángel., Manual de Contabilidad Gubernamental, 4ª Edición, (Buenos Aires, 2001), 4ª Edición, (Buenos Aires, 2001)
pág. 134. pág. 134.
38 38
Al registrarse el compromiso contablemente se afecta de forma
preventiva la disponibilidad de los créditos presupuestarios, mientras que con el pago se pretende reflejar la cancelación de las obligaciones.
3.- El devengado
“En principio diremos que los gastos se devengan en el momento en que se origina una obligación exigible del Estado hacia terceros. Ello puede ocurrir, en las siguientes circunstancias:
1. Al recibirse bienes y servicios y cuando los mismos no hayan sido pagados en forma anticipada como condición del contrato.
2. Cuando el Estado dispone formalmente la autorización que le fuera concedida para gastar. Otorgando subsidios, subvenciones u otras transferencias en beneficio de terceros.
3. En general, cuando se hace exigible la obligación de pago por parte
del Estado, cualquiera fuere la fuente de la obligación.”56
“En relación al registro contable de los gastos devengados, existen dos interpretaciones; una se refiere a que se deben registrar todos aquellos que generen obligaciones exigibles de cancelación en el transcurso del ejercicio presupuestario. Los que deben pagarse en ejercicios futuros se asentarían en un
registro auxiliar de deudas de ejercicios futuros.
La otra interpretación, que el gasto debe registrarse como devengado por el valor de los bienes y servicios que efectivamente, se reciban durante el ejercicio; con independencia, del periodo presupuestario en que los mismos sean cancelados.”57
4.- Ordenamiento del pago
56SCHIVNDT, Enrique Carlos., Manual del Presupuesto Municipal, (1994), págs, 443 – 444. 57Ibídem, pág. 444.
Por medio del pago se extinguen las obligaciones exigibles, mediante la entrega de los correspondientes valores ya sea en efectivo o librando cheques a la orden cada acreedor en función a la fuente u origen de cada obligación.
“Dentro de la fase denominada “devengado”, junto con la liquidación del gasto, mencionamos la emisión de la orden de pago. Podemos definir este trámite como el acto que transforma la obligación del Estado de dar una suma de
dinero, en obligación del Tesoro.”58
“La ordenación del pago tiene una doble finalidad: por una parte, es un mandato impartido por autoridad competente al servicio del Tesoro, para que de salida a fondos de pertenencia del Estado, por los conceptos y en la cuantía indicados en el documento respectivo; por otra parte, constituye un documento de
crédito que revela la deuda con el acreedor del Estado.”59
4.- Momentos de entrada
Las entradas del Estado pasan por tres fases:
1. La investigación y liquidación de los créditos devengados o a
devengarse dentro del año financiero, o sea lo que se denomina fijación.
2. La exacción, o recaudación propiamente dicha, acto por el que se exige a los deudores del fisco las sumas liquidadas a su cargo.
3. El ingreso al tesoro, o sea el momento en el que los encargados
de la recaudación entregan a la Caja del Estado las sumas recaudadas.
Estas etapas pueden estar bien separadas para algunos casos mientras que para otros demasiado aproximadas. Tampoco se presentan en forma secuencial en todos los casos, ya que el orden puede alterarse.
En cuanto al registro del ingreso, este se encuentra definido en dos etapas bien diferenciadas.
La etapa del devengado, donde en caso de tratarse de un ingreso por venta de bienes o servicios, se considerara devengado en el momento de la
58ALE, Miguel Ángel., Manual de Contabilidad Gubernamental, 4ª Edición, (Buenos Aires, 2001),
pág. 136.
59Ibídem, pág. 137.
facturación o percepción, el que sea menor. En caso de provenir de alquileres, ocurre a medida que se produce el vencimiento.
“En el caso de recursos tributarios, dicha fase se produce cuando nace el derecho de cobro por parte del Estado y, simultáneamente, nace la obligación de pago por parte de las personas físicas o jurídicas, de naturaleza pública o privada.”60
“La etapa de la recaudación se produce cuando los fondos ingresan al
Tesoro Nacional o a través de las oficinas recaudadoras habilitadas para ese fin.” 61
6.- Clausura de ejercicio
La legislación financiera universal coincide en asignar al presupuesto un limitado periodo de vigor, esencialmente para permitir a las autoridades el ejercicio de las actividades de control en el empleo de los recursos públicos, facultades traducidas en la gestión de dichos presupuestos y en el examen y juicio de la cuenta de inversión.
Dentro de la doctrina, nuestra “Ley de Administración Financiera…” (Nº 24.156, art. 10), establece que “el ejercicio financiero del sector público nacional, a los efectos de los sistemas comprendidos en esta Ley, comenzara el 1º de enero y terminara el 31 de diciembre de cada año”. De acuerdo a lo establecido en esta norma, el año financiero coincide con el ejercicio financiero.
60ALE, Miguel Ángel., Manual de Contabilidad Gubernamental, 4ª Edición, (Buenos Aires, 2001),
pág. 154.
61Ibídem.
CONCLUSION
Durante el desarrollo de la investigación fuimos plasmando las distintas herramientas que podemos utilizar para analizar la elaboración y ejecución del presupuesto.
El mismo muestra el resultado económico y financiero de las transacciones programadas en sus componentes de erogaciones corrientes y de capital, con determinación de la producción de bienes y servicios a producir por el sector publico. Por lo cual se requiere una propuesta de prioridades presupuestarias para determinar a que sector se le asignara mayor cantidad de
recursos.
Para el buen funcionamiento del sector publico se deben analizar con cuidado los distintos sectores y las cantidades de dinero a distribuir en cada uno de ellos, ya que esto llevara a que puedan cumplirse los objetivos de corto plazo, los cuales a su vez llevaran a poder alcanzar los objetivos mas altos del sector publico entre ellos el bien común, entendiendo que no hay una formula mágica para asignar equitativamente los recursos.
Al elaborar el presupuesto se piensa en el logra de determinados resultados a los cuales se pretende llegar con una serie de procesos en los cuales se combinan distintos recursos humanos y materiales bajo determinadas reglas operativas.
De esto podemos interpretar que un manejo correcto del presupuesto permite a la administración obtener los fines perseguidos. Cabe destacar que el presupuesto no es el único sistema dentro de la administración cuyo
coexisten y se interrelacionan con el presupuesto, por lo que se requiere una visión de conjunto para un accionar exitoso.