FISCALIZACIÓN
El país vive en un contexto económico cambiante, dinámico y que crea nuevas exigencias que tienen un efecto directo sobre la contabilidad y su evolución, y que seguidamente hacen que los lineamientos legales deban transformarse para responder de una manera más eficiente a las necesidades del Estado. La fiscalidad se convierte en una herramienta que permite direccionar aquellas estrategias que contribuirán al logro de los objetivos de la nación, para lo cual se utiliza como elemento primordial a la legislación tributaria, por medio de la cual se emite el ordenamiento contable para el control de las rentas y el patrimonio de los contribuyentes, que no solo tienen una retrospectiva hacia los negocios que se hacen en el territorio nacional, sino también de aquellos que se efectúan con personas o entidades residentes en el exterior, para así poder analizar la totalidad de las operaciones realizadas por los diferentes agentes económicos.
De ahí que la normatización de los procesos contables sea definida por el autor José Antonio Lainez26 como aquella que trata de imponer la uniformidad en los métodos y prácticas contables entre países, para permitir la estandarización de procesos que le permita al ente fiscalizador controlar la generación de recursos en pro del logro de los objetivos financieros de la nación; de esta manera la normatización contable constituye un instrumento apropiado para facilitar la fluidez y transparencia de la información financiera, con el propósito de permitir el buen funcionamiento del actual sistema económico y la consecución de los objetivos de las empresas en un mundo altamente competitivo.
26 LAINEZ GADEA, José Antonio. Comparabilidad internacional de la información financiera. Análisis y posición de la normativa española, Madrid, Instituto de contabilidad y auditoría de cuentas, 1993, Pág. 88.
Es de resaltar que este proceso ha venido acompañada de un gran afán del gobierno colombiano por controlar las diversas operaciones comerciales desarrolladas en las esferas económicas del país para, de esta manera, poder determinar una base impositiva a los contribuyentes, para contribuir a la generación de ingresos, que propenden por el sostenimiento de las diversas políticas estatales de la nación. No obstante, la obligación de pagar impuestos nunca ha sido una responsabilidad acogida con entusiasmo27 por las personas sobre quienes recae el tributo y las estrategias para evadir esta obligación no se han hecho esperar, tanto a nivel nacional como regional, lo cual se ha convertido en un fenómeno generalizado. Desde luego, no es un secreto para nadie, que algunas de las razones, que dicen tener los contribuyentes para optar por la evasión es que el Estado no es equitativo en la redistribución del ingreso y que estos no se ven reflejados en inversión social, debido a que se ha perdido la confianza en las entidades encargadas de la administración de los mismos; por lo anterior, y a causa de la constante búsqueda de los contribuyentes por querer eludir sus obligaciones para que los dineros que van a pagar por estas no “caiga” a manos de terceros, surge la necesidad ineludible para la administración tributaria de verificar el cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes, mediante los procesos de fiscalización, que van acompañados de grandes esfuerzos realizados por el gobierno para dotar de creatividad y tecnología el recaudo eficiente de dichos impuestos, procurando que sean suficientes para el financiamiento del gasto público, el cual tiene su origen en el precepto constitucional, según el cual todos los colombianos están en el deber de contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro de los conceptos de justicia y equidad según lo establecido por el artículo 95, numeral 9º de la Constitución Política de Colombia. Dicho deber, debe verse reflejado en el pago de los impuestos, para lo cual es tarea del Estado hacer cumplir la ley.
Es en este punto precisamente donde el Gobierno nacional, a través de los entes reguladores y con la ayuda de herramientas de gestión, pretende abarcar de una forma global todos estos aspectos que configuran el recaudo y redistribución de los recursos; lo cual representa para el país un incremento en sus niveles de ingresos, y para el contribuyente, la contribución que por ley debe tributar.
27 HUBNER, Gustavo. Métodos utilizados para la selección de contribuyentes a Auditar. Revista Trimestre Fiscal Nº 42, Abril-Junio de 1993. Pág 89.
2.5.1. Fiscalización
Mediante el establecimiento de una serie de normas en materia de salud, educación y servicios públicos relacionados con la función social del Estado, incorporados en la constitución política del 91, nace la necesidad de incrementar los recursos propios, y por ello la fiscalización se convierte en la herramienta perfecta para el logro de este objetivo; la cual es concebida como el “conjunto de tareas, acciones y medidas de la administración, tendientes a compeler al contribuyente al cumplimiento íntegro, cabal y oportuno de sus obligaciones tributarias, como el pago de la obligación, o simplemente formales, como la inscripción en el registro de contribuyentes, la presentación de informes, declaraciones, relaciones, comunicaciones, solicitud de autorizaciones o permisos etc ”28.
Por otra parte, ésta también es vista como una función encaminada a la reducción de los niveles de evasión, labor que se encuentra a cargo de la administración tributaria29, la cual busca detectar el tipo de conductas de evasión, elusión y en general el incumplimiento de las obligaciones tributarias formales que constituyen comportamientos que reflejan la falta de cultura tributaria. Mediante esa gestión se pretende ejercer control sobre las operaciones económicas, con el fin de propender porque las organizaciones presenten sus estados financieros y declaraciones tributarias, de manera oportuna y reflejando mediante éstas, la realidad económica, para poder determinar su capacidad contributiva real y de esta manera poder vincular a todos los obligados al sistema tributario.
Por consiguiente, las políticas de fiscalización deben buscar el mejoramiento del comportamiento del contribuyente en relación con el cumplimiento oportuno de sus obligaciones tributarias, para permitir un acercamiento a la administración y combatir la evasión, incrementando el control sobre las operaciones realizadas por los contribuyentes y la imposición de sanciones. Lo anterior cobra plena efectividad a medida que se pueda implementar y trasmitir una noción de coacción al contribuyente.
Para finalizar, es importante comprender que la fiscalidad tiene como objetivo el recaudo de recursos del sector privado a través del establecimiento de impuestos, que le permitan al gobierno financiar las deudas que posee y para el cumplimiento
28 Manual de Fiscalización para entidades territoriales Pag 15
29 PAGANI, Pedro José. La función de fiscalización. Revista trimestre fiscal Nº 42 Abril – Junio de 1993.Pag 74 y 86.
de sus funciones, sin que exista un incremento sustancial en la carga fiscal, que pueda poner en riesgo la estabilidad económica de la nación.
2.5.2. Sistemas de Información como control fiscal
Los niveles de operaciones y datos a examinar por parte de la entidad encargada de la administración tributaria, ha tenido un incremento sustancial a lo largo del tiempo, por ello se hace necesario establecer un sistema de información que se convierta en una herramienta esencial para la gestión tributaria, en la medida que permite la realización de actividades de forma adecuada encaminadas a la ejecución de los programas de fiscalización. Actividades que están dirigidas a recaudar los impuestos de los contribuyentes, buscando primordialmente un crecimiento en el nivel de cumplimiento voluntario; para facilitar tal cumplimiento debe suministrar una eficiente información y orientación y de manera paralela fortalecer la lucha contra la evasión.
El sistema de información debe funcionar como un todo que involucra diversos elementos para la realización de una buena gestión fiscal, como es el caso de los recursos tecnológicos, humanos y logísticos; que permitan poder relacionar la información proporcionada por los contribuyentes y diversas fuentes externas como entidades financieras, entidades públicas y privadas, entre otras; para así agilizar los procesos operativos, proporcionar facilidad a los contribuyentes a la hora de darle cumplimiento a sus obligaciones y suministrando información para el procesamiento, análisis y toma de decisiones.
2.6. La contabilidad y la Fiscalidad: como herramienta para el