Chapter 4: Methodology
4.2 Rationale for using peer research methodology
Alcance
Esta sección aplica para la contabilización de asociadas en estados financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que no es una controlada, pero tiene inversión en una o más asociadas.
Definiciones
Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados especificados:
Asociada: es una entidad sobre la que el inversor posee influencia significativa,
sin ser dependiente o negocio conjunto. Se incluyen otras fórmulas de asociación empresarial sin formar una nueva persona jurídica (NIC 28, 2009, p.1).
Control: es el poder de dirigir las políticas de la entidad para obtener beneficios
de sus actividades (NIC 28, 2009, p.1).
Control conjunto: es el acuerdo contractual para controlar una entidad pero por
decisión unánime de todas las partes que hace parte del acuerdo (NIC 28, 2009, p.1).
Dependiente o filial: es una entidad controlada por otra. Se incluyen otras
fórmulas de asociación empresarial sin formar una nueva persona jurídica.
Influencia significativa: es el poder de intervenir en las decisiones de la entidad
sin tener el control absoluto ni conjunto de la misma. Se presume que el inversor ejerce influencia significativa si posee, directa o indirectamente, el 20% o más del poder de voto de la participada (NIC 28, 2009, p. 2).
Medición-elección de política contable
El inversor contabilizará su participación en asociadas utilizando una de las siguientes opciones:
95 a) Modelo del costo
b) Método de participación c) Modelo del valor razonable
Modelo del costo
El inversionista medirá sus inversiones en asociadas, al costo menos las pérdidas por deterioro del valor acumuladas, de acuerdo con la sección 27 Deterioro del
valor de los activos (NIIF para PYMES, 2009, p. 87).
Los dividendos y demás distribuciones serán reconocidos como ingresos.
Las inversiones en asociadas para las que exista un precio de cotización pública, se medirán bajo el modelo del valor razonable.
Método de participación
Según el método de la participación, una inversión en patrimonio se reconocerá inicialmente al precio de la transacción (incluyendo los costos de transacción) y se ajustará posteriormente para reflejar la participación del inversor tanto en el resultado como en otro resultado integral de la asociada (NIIF para PYMES, 2009, p. 87).
En el momento de la adquisición de la inversión en una asociada, un inversor contabilizará cualquier diferencia (tanto si es positiva como si fuera negativa) entre el costo de adquisición y la participación del inversor en los valores razonables de los activos identificables netos de las asociada (NIIF para PYMES, 2009, p. 87). Para aplicar el método de participación se utilizarán los estados financieros con igual corte a la presentación de los informes del inversor; si resulta impracticable, deberán tomarse los más recientes, que en ningún caso podrá ser superior a tres meses y deberán aplicarse los ajustes pertinentes para reflejar los efectos de las transacciones y eventos significativos que hayan ocurrido entre las fechas citadas. (NIIF para PYMES, 2009, p. 88).
La asociada deberá aplicar políticas contables similares al inversor.
En caso de que las pérdidas acumuladas que corresponden al inversor superen el valor contable de la inversión, solamente deberá llevar pasivo si tiene la obligación legal de responder por dichas pérdidas o si hizo pagos a nombre de la asociada, de lo contrario, dejará el importe en cero y no seguirá reconociendo pérdidas (NIIF para PYMES, 2009, p. 88).
96 Pérdidas por deterioro de valor
Se reconocerán deterioros del valor para la totalidad del importe en libros de la inversión, utilizando la NIC 36, mediante la comparación de su importe recuperable (mayor entre valor de uso y el valor razonable, menos costes de venta) con su importe en libros (NIC 28, 2009, p. 7).
Valor de uso se estimará:
La porción que corresponda al inversor del valor actual de los flujos de caja estimados, que se espera genere la asociada por su operación y los importes resultantes de la enajenación final por otra vía de la inversión.
El valor actual de los flujos futuros de efectivo que se esperan recibir como dividendo y los importes resultantes de la enajenación final por otra vía de la inversión.
Discontinuidad en el método de participación
El inversor dejará de aplicar el método de la participación desde la fecha en que cese su influencia significativa sobre la asociada.
a) Si la entidad pasa a ser subsidiaria o de negocio conjunto, el inversor volverá a medir la participación al valor razonable y reconocerá las pérdidas y ganancias en los resultados.
b) Si un inversor pierde su influencia significativa como resultado de una venta parcial o completa de la inversión, dará de baja en cuentas a la asociada y reconocerá en los resultados el valor razonable de la parte conservada y el importe en libros de la inversión a la fecha en que se pierde la inversión c) Si la inversión pierde la influencia por motivos distintos a venta total o
parcial de la inversión, considerará el importe en libros a la fecha con una nueva base de costo y contabilizará la inversión, de acuerdo a las secciones 11 y 12, según corresponda (NIIF para PYMES, 2009, p. 89). Modelo del valor razonable
El inversionista medirá sus inversiones en asociadas, inicialmente al precio de la transacción. Es decir, excluye los costos de la transacción.
En cada fecha sobre la que se informa, el inversionista medirá su inversión al valor razonable, con cambios en resultados. En caso de que sea impracticable el
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modelo del valor razonable, utilizará el modelo del costo (NIIF para PYMES, 2009, p. 90).
Presentación en los estados financieros
Las inversiones se clasificarán como activos no corrientes.
Revelaciones
Fuente: Norma Internacional de Contabilidad 28, Inversiones en asociada, Consejo de normas internacionales de contabilidad IASB, 2009, pp. 2-8.
NIIF plenas vs. NIIF PYMES
Las diferencias que se presentan son las siguientes:
Gráfico 38. Diferencias inversiones en asociada
NIIF para PYMES NIIF plenas
- Presenta la posibilidad de aplicar tres métodos al medir las inversiones en asociadas: modelo del costo, modelo del valor razonable y método de participación patrimonial.
- Las inversiones en asociadas se deben medir bajo el método de participación patrimonial.
Fuente: Elaboración propia, 2013.
EJERCICIO DE APLICACIÓN DE LA SECCIÓN 14
1. La sociedad “OPQS.A” decidió en el año 2012 invertir un total de $565.000 con objeto de adquirir el 45% de la sociedad “XYZS.A”. La Revelar:
La política contable utilizada
El importe en libro de las inversiones
El valor razonable de las inversiones contabilizadas utilizando el método de participación, para las que exista precio de cotización públicos.
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inversión se realizó el 1 de enero de 2012. El patrimonio de la sociedad adquirida a esa fecha ascendía a $825.000, y el valor razonable del patrimonio a $900.000. Al 31 de diciembre de 2012 el patrimonio de la “XYZS.A” se ubicó en 920.000, $40.000 de la variación correspondió a resultados del ejercicio. Distribuyó en julio de 2013 dividendos por $20.000.
Se pide:
Realizar los asientos contables de la inversión y la aplicación del método de participación.
Solución:
1. Reconocimiento inicial
Valor de la inversión $565.000 Valor patrimonio a valor
razonable
$900.000
Participación % 45% $405.000
Crédito mercantil $160.000
2. Aplicación del método de participación (diciembre 31 de 2012) Variación patrimonial
Valor patrimonio (1 de enero de 2012) $825.000 Valor patrimonio (31 de enero de 2012) $920.000
Variación de patrimonio $95.000
Variación correspondiente a resultados $40.000
Participación % 45% Variación proporcional $18.000 Variación correspondiente a revalorización $55.000 Participación % 45% Variación proporcional $24.750
01/01/2012 Registro dela inversión
Cuenta Débitos Créditos
Inversión (Costo) $ 405.000
Inversión (Crédito mercantil) $ 160.000
Disponible $ (565.000)
El crédito mercantil debe registrase en una subcuenta de la inversión. 31/12/2012
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Cuenta Débitos Créditos
Inversión $ 18.000
Ingreso método de participación $ 18.000
Inversión $24.750
Superávit por método de participación patrimonial
$24.750
Se reconoce un incremento en la inversión por un valor de $18.000, que corresponde al 45% de las utilidades de la asociada, su contrapartida es un ingreso por método de participación.
El incremento del patrimonio de la asociada, debido al superávit por valorizaciones, deberá reconocerse como un mayor valor de la inversión y su contrapartida es el superávit por la aplicación por método de participación patrimonial.
01/07/2013
Cuenta Débitos Créditos
Disponible $ 9.000
Inversión $ 9.000
En el momento en que se reparten dividendos, se deberá reconocer una disminución del valor de la inversión y su contrapartida será un incremento en el disponible.
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