Sampling framework

Alcance

Esta sección se aplica a la contabilización de negocios conjuntos en los estados financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que, no siendo una controladora, tiene participación en uno o más negocios conjuntos. (NIIF para PYMES, 2009, p. 90).

Para efectos de nuestra aplicación, trataremos lo establecido en la NIIF 11 de Acuerdos conjuntos.

Definiciones

Negocio conjunto: es el acuerdo contractual mediante el cual dos o más partes

emprenden una actividad económica que se somete a control conjunto (NIIF 11, 2012, p. 1).

Inversor en un negocio conjunto: es una parte implicada en el negocio conjunto

que no toma parte en el control conjunto del mismo (NIIF 11, 2012, p.1).

Control: es el poder de gobernar las políticas financieras y de operación de una

entidad, con el fin de obtener beneficios de estas (NIIF 11, 2012, p.1).

Control conjunto: “es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una

actividad económica, que se da cuando las decisiones de la compañía requieren del consentimiento unánime de los participantes” (NIIF para PYMES, 2012, p.90).

El método de la participación: es un método de contabilización según el cual la

participación en un negocio conjunto se registra inicialmente al coste, y es ajustada posteriormente en función de los cambios que experimenta, tras la adquisición, la porción de los activos netos de la entidad que corresponde al

101

participante. El resultado del periodo del participante recogerá la porción que le corresponda en los resultados de la entidad controlada de forma conjunta (NIIF 11, 2012, p.1).

Acuerdo contractual

Todos los negocios conjuntos deberán tener un acuerdo contractual donde se establezca este control conjunto. Este acuerdo puede manifestarse de diferentes maneras, ya sea mediante un contrato, mediante actas de reuniones mantenidas entre ellos o mediante los estatutos u otros reglamentos del negocio (NIIF 11, 2012, p.3).

Operaciones conjuntas

Una operación conjunta es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen control conjunto del acuerdo, tienen derecho a los activos y obligaciones con respecto a los pasivos, relacionados con el acuerdo. Esas partes se denominan operadores conjuntos (NIIF 11, 2012, p.4).

Las operaciones conjuntas no tienen personería jurídica, son típicas operaciones conjuntas los consorcios, uniones temporales y patrimonios autónomos.

Un operador conjunto reconocerá en relación con su participación en una operación conjunta:

102

Fuente: NIIF para PYMES, Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad IASB, 2009, p. 90.

Un operador conjunto contabilizará los activos, pasivos, ingresos de actividades ordinarias y gastos relativos a su participación, en una operación conjunta de acuerdo con las NIIF aplicables en particular a los activos, pasivos, ingresos de actividades ordinarias y gastos.

Una parte que participa en una operación conjunta, pero no tiene control conjunto de esta, contabilizará también su participación, si esa parte tiene derecho a los activos y obligaciones con respecto a los pasivos, relativos a la operación conjunta.

Si una parte participa en una operación conjunta, pero no tiene el control conjunto de esta, ni tiene derecho a los activos y obligaciones con respecto a los pasivos, relativos a esa operación conjunta, contabilizará su participación en la operación conjunta de acuerdo con las NIIF aplicables a esa participación.

Negocios conjuntos

Un negocio conjunto es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen control conjunto del acuerdo tienen acciones en la sociedad creada (negocio conjunto). Esas partes se denominan partícipes de un negocio conjunto. Un negocio conjunto es una sociedad con personería jurídica, creada para que los partícipes en el negocio conjunto puedan desarrollar un proyecto en particular. Un partícipe de un negocio conjunto reconocerá su participación en el mismo como una inversión y contabilizará esa inversión utilizando el método de

(a) Sus activos, incluyendo su participación en los activos mantenidos conjuntamente;

(b) Sus pasivos, incluyendo su participación en los pasivos incurridos conjuntamente;

(c) Sus ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de su participación en el producto que surge de la operación conjunta;

(d) Su participación en los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta del producto que realiza la operación conjunta; y

103

participación proporcional, de acuerdo con la sección 14, Inversiones en

Asociadas, es decir, si tiene influencia significativa en el negocio conjunto.

Una parte que participa en un negocio conjunto, pero no tiene el control conjunto de este, contabilizará su participación en el acuerdo, según la sección 11,

Instrumentos Financieros Básicos, y la medirá a valor razonable con cambios en

resultados.

Activos controlados conjuntamente

Algunos negocios conjuntos implican el control conjunto, y a menudo también la propiedad conjunta, de los participantes sobre uno o más activos aportados, adquiridos con los propósitos de dicho negocio.

Un participante reconocerá en sus estados financieros:

- Su participación en los activos controlados de forma conjunta, clasificados de acuerdo con su naturaleza.

- cualquier pasivo en que haya incurrido

- su parte de los activos en los que haya incurrido conjuntamente con los otros participantes, en relación con el negocio conjunto

- cualquier ingreso por la venta o uso de su parte de la producción del negocio conjunto, junto con su parte de cualquier gasto en que haya incurrido el negocio conjunto, y

- cualquier gasto en que haya incurrido en relación con su participación en el negocio conjunto.

104

Fuente: NIIF para PYMES, Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad IASB, 2009, p. 94.

EJERCICIOS DE APLICACIÓN DE LA SECCIÓN 15

1. Las compañías ABC S.A. y XYZ S.A. deciden realizar conjuntamente un proyecto de construcción de la ampliación de una carretera que une dos ciudades en el centro del país. La compañía ABC S.A., tiene el 60% de la operación conjunta, y el otro 40% corresponde a XYZ S.A. El balance general y el estado de resultados de la operación conjunta son los siguientes: Balance Operación conjunta Activos Disponible $ 100 Inversiones $ 300 Deudores $ 1.000 Inventarios $ 500

Propiedad Planta y Equipo $ 1.500

Diferidos $ 900

Total Activos $ 4.300

Pasivos

Obligaciones financieras $ 1.400

Proveedores $ 200

Cuentas por pagar $ 1.100

Impuestos y gravámenes $ 150 Obligaciones laborales $ 750 Quien participa en el negocio conjunto deberá revelar:

La política contable utilizada para reconocer su participación en las entidades controladas conjuntamente.

El importe en libros de las inversiones controladas de forma conjunta.

El valor razonable de las inversiones en entidades controladas de forma conjunta, contabilizadas utilizando el método de la participación, para las que existan precios de cotización públicos. El valor de los compromisos asumidos relacionados con los negocios conjuntos.

105 Otros pasivos $ 200 Utilidad $ 500 Total pasivos $ 4.300 Estado de resultados Ingresos $ 3.000 Costos -$ 1.700 Gastos -$ 800 Utilidad $ 500 Se pide:

1. Elabore el balance general y estados de resultados individuales de las compañías en la operación controlada conjuntamente.

Solución:

Para realizar el balance general y el estado de resultados de las dos compañías, debemos tener en cuenta los activos, pasivos, ingresos y gastos, en la proporción que cada una tiene en la operación conjunta.

Balance General

Operación conjunta ABC S.A. XYZ S.A

Activos 60% 40% Disponible $ 100 $ 60 $ 40 Inversiones $ 300 $ 180 $ 120 Deudores $ 1.000 $ 600 $ 400 Inventarios $ 500 $ 300 $ 200 Propiedad Planta y Equipo $ 1.500 $ 900 $ 600 Diferidos $ 900 $ 540 $ 360 Total Activos $ 4.300 $ 2.580 $ 1.720 Pasivos 60% 40% Obligaciones financieras $ 1.400 $ 840 $ 560 Proveedores $ 200 $ 120 $ 80 Cuentas por pagar $ 1.100 $ 660 $ 440 Impuestos y gravámenes $ 150 $ 90 $ 60 Obligaciones laborales $ 750 $ 450 $ 300 Otros pasivos $ 200 $ 120 $ 80

106 Utilidad $ 500 $ 300 $ 200 Total pasivos $ 4.300 $ 2.580 $ 1.720 Estado de resultados 60% 40% Ingresos $ 3.000 $ 1.800 $ 1.200 Costos -$ 1.700 -$ 1.020 -$ 680 Gastos -$ 800 -$ 480 -$ 320 Utilidad $ 500 $ 300 $ 200

2. Activos controlados conjuntamente

Las compañías “A” y “B” deciden realizar conjuntamente la explotación de un producto.

Inversiones en la operación

1. Edificio donde se ubicarán las oficinas para operar, por valor de $80 millones, con propiedad compartida por ambas empresas a 50%. 2. Maquinaria especializada para la producción de los productos por

valor de $30 millones, con propiedad del 30% de la compañía “A” y del 70% de la compañía “B”.

3. Producto terminado por valor de $30 millones, con participación del 50% para cada compañía.

4. Inversiones en instrumentos de renta fija por valor de $10 millones, con objeto de cubrir posibles periodos de iliquidez, con propiedad del 40% y 60% para Compañía “A” y “B” respectivamente.

Inventarios $10.000.000 $10.000.000 $20.000,00

Edificios $20.000.000 $40.000.000 $80.000.000

Maquinaria y Equipo $19.500.000 $10.500.000 $30.000.000

Inversiones $4.800.000 $3.200.000 $8.000.000