Para Subía (2012) la ejecución, “es la aplicación de los procedimientos de auditoría integrados en los programas de trabajo” (p. 57).
En relación a este concepto puedo aludir que la ejecución de la auditoría es una de las fases más importantes ya que es donde se centra el trabajo, pues es la aplicación misma de los procedimientos, programas y presupuesto planteados anteriormente, el auditor se enfoca a la obtención de evidencias que posteriormente sustentará en el informe de auditoría.
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Así mismo, el desarrollo del trabajo o fase ejecución permite la aplicación de pruebas y análisis de auditoría con la finalidad de detectar y evaluar la posible existencia de errores, identificar los hallazgos, emitir conclusiones y recomendaciones y comunicarlos a las máximas autoridades.
2.3.2.1. Elementos de la fase de ejecución.
Son elementos de la fase de ejecución de auditoría los siguientes:
Las Pruebas de auditoría.
Técnicas de Muestreo.
Evidencias de auditoría.
Papeles de Trabajo.
Hallazgos de auditoría.
2.3.2.1.1 Pruebas de auditoría.
Pueden ser los métodos, técnicas o procedimientos utilizados para obtener suficiente evidencia suficiente para respaldar el trabajo de auditoría. Las pruebas pueden ser de tres tipos:
Pruebas de Control.- Encaminadas a la revisión de la aplicación del sistema de control interno.
Pruebas Analíticas.- Generalmente se utilizan en el análisis comparativo de los estados financieros, o para evaluar a las razones financiera y su comportamiento.
Pruebas Sustantivas.- La aplicación de estas pruebas pretende encontrar evidencia comprobatoria y es aplicada a todos los componentes. Ejemplo, arqueos de caja chica, circulación de saldos de los clientes, ejecuciones presupuestarias, etc.
2.3.2.1.2 Técnicas y prácticas de auditoría.
Se denomina técnicas y prácticas de auditoría a todos aquellos procedimientos, métodos y pruebas investigativos válidos que el profesional de la auditoria emplea para obtener evidencia suficiente que le permita sustentar los hallazgos y emitir el informe incluyendo las conclusiones y recomendaciones a los directivos. Las técnicas de auditoría pueden clasificarse de la siguiente manera:
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Técnicas de verificación ocular: - Comparación
- Observación - Revisión selectiva - Rastreo
Técnicas de verificación verbal: - Indagación
Técnica de verificación escrita - Análisis
- Conciliación - Confirmación
Técnicas de verificación documental - Comprobación
- Computación
Técnica de verificación física - Inspección.
2.3.2.1.3. Evidencias de auditoría.
Las evidencias en auditoria comprenden toda la información que el auditor puede llegar a obtener para para emitir el informe final. En la auditoría integral, la evidencia se compone de “documentos fuente y registros contables subyacentes a los estados financieros, información susceptible de ser confirmada de otras fuentes, procedimientos sobre la administración de las áreas o divisiones e indicadores de gestión. La evidencia en auditoría se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control, de procedimientos sustantivos, análisis de proyecciones y análisis de indicadores claves de éxito”. (Blanco, 2012, p. 18).
2.3.2.1.4. Papeles de trabajo.
Son los archivos o legajos que, siendo administrados por el auditor, contienen todos los documentos que respaldan el trabajo llevado a cabo durante la auditoría. De acuerdo con Franklin, (2012) “Estos papeles proporcionan el soporte principal que, en su momento, el auditor incorporará en su informe, ya que incluyen observaciones, hechos y argumentos para respaldarlo” (p. 88).
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Archivo permanente.- El archivo permanente se caracteriza porque los papeles de trabajo tienen poca o ninguna variación con el paso del tiempo, es decir su importancia se conserva aun cuando hayan pequeños o significativos cambios en la organización. Por lo general tienen que ver con la información legal y general de la empresa como: Estatutos, Constitución de la Empresa, Reglamentos, Leyes, Contratos, RUC, Informes de auditorías anteriores, etc.
Archivo corriente.- Contiene la información que sustenta el trabajo del auditor respecto de la información examinada. Estos papeles demuestran la experticia con que el auditor llevó a cabo su examen. Por ejemplo cedulas sumarias, cedulas narrativas, cedulas narrativas, cedulas analíticas, hallazgos, cuestionarios de control interno, hojas de marcas, programas de auditoría etc.
Los papeles de trabajo sirven para:
a) Dejar constancia escrita del conocimiento general de la entidad y su sistema de control interno.
b) Documentar los hallazgos detectados por el auditor. c) Documentar la elaboración del informe de auditoría.
d) Evidenciar el alcance, limitaciones y oportunidad del trabajo planteado. e) Sustentar las pruebas de auditoria aplicadas.
f) Sirven de base para posteriores auditorias.
El diseño y contenido de los papeles de trabajo no está sujeto a condiciones específicas, es decir son propios del auditor y por su ética profesional es imprescindible que se apliquen de acuerdo a sus necesidades no obstante es de particular importancia que contengan evidencia suficiente para sustentar y respaldar las conclusiones, recomendaciones e informe final.
2.3.2.1.5. Hallazgos.
Los hallazgos corresponden a los hechos significativos, relevantes y determinantes encontrados en la aplicación de la auditoría son las diferencias significativas encontradas en el trabajo de auditoría y que merecen ser comunicadas a las máximas autoridades con la finalidad de tomar decisiones. Un hallazgo debe reflejar los siguientes atributos:
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2. Criterio: Condición que permite medir la situación encontrada de “lo que debe ser”. 3. Causa: Razones que originaron el hecho encontrado.
4. Efecto: Resultado adverso que puede ocasionar el hecho encontrado.
En resumen se puede manifestar que los hallazgos deben ser presentados en hojas individuales considerando básicamente lo siguiente: Título, los atributos, opiniones de las personas auditadas sobre el hallazgo encontrado, conclusiones y recomendaciones.
Es preferible que en los hallazgos se expongan únicamente aquellos hechos de relevancia significativa o diferencias que posteriormente afecten negativamente a la entidad; sin embargo, por la importancia del caso, en las instituciones del sector público se exponen todos los hechos aun cuando no sean de mayor importancia.