7. Delphi study to forecast the development of the impact of Guanxi on the LSP selection in China
7.1. Guanxi influence in the future
gestióN de
empresas
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2.1. La contabilización de las existencias
Vamos a analizar la problemática de las cuentas, describiendo el funcionamiento de las mismas y centrándonos de forma especial en las relativas a mercaderías y existencias.
Atendiendo a su funcionamiento, las cuentas se clasifi can en:
1. Cuentas administrativas
Son aquellas cuentas que recogen las variaciones que experimenta un elemento patrimonial sin englobar los resultados producidos.
Sus características son las siguientes:
Señalan las variaciones positivas y negativas del elemento patrimonial. 4
Se utiliza el mismo criterio de valoración en los movimientos de debe y 4
haber.
Su saldo representa, en todo momento, la situación del elemento patrimonial 4
al que se refi eren, valorado según precios de entrada. Por eso, son cuentas de inventario permanente, es decir, refl ejan la composición en cada momento del elemento patrimonial del que se trate.
Analizando la cuenta de mercaderías si funcionase a través del método administrativo, mostramos el siguiente ejemplo:
Ejemplo: Se adquieren mercaderías por importe de 100 euros. Posteriormente, se vende la mitad a un precio de 140 euros. Más adelante, se vende el resto por 160 euros.
Por la compra de mercaderías, registraríamos el siguiente asiento: 4
El mayor correspondiente a mercaderías sería: 4
Por la primera venta de mercaderías, tenemos: 4
Y el mayor de mercaderías quedaría así: 4
Así, el saldo de la cuenta de mercaderías representa las existencias de mercaderías en cada momento en la empresa.
Por la segunda venta de mercaderías, tendríamos: 4
Y el mayor de mercaderías sería: 4
El saldo en este momento sería cero: no existen mercaderías una vez que se han vendido todas las existencias.
El principal inconveniente que presentaría este método es que en la mayor parte de las empresas comerciales sería muy difícil identifi car el precio de compra de las mercaderías vendidas en cada operación. Por ello surge el método especulativo.
2. Cuentas especulativas
Son aquellas cuentas que además de recoger las variaciones producidas en el elemento patrimonial que representan, engloban también los resultados.
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Sus características son:
Señalar las variaciones y el resultado habido en el elemento patrimonial. 4
Utilizar distintos criterios valorativos para los diferentes movimientos, para 4
las entradas y las salidas.
Para calcular el resultado hace falta un procedimiento denominado 4
regularización, siendo necesario conocer el importe de las existencias fi nales. El saldo antes de regularizar es inexpresivo, ya que compara magnitudes 4
heterogéneas, es decir, “entradas a precio de coste y salidas a precio de venta”.
El saldo, después de la regularización, indica la situación del elemento 4
patrimonial. Este método admite dos variantes en su aplicación a las cuentas de existencias.
Hay dos métodos especulativos característicos:
a) Método especulativo de cuenta única
Continuando con el ejemplo anterior, las anotaciones contables para las compras y ventas según este procedimiento especulativo de cuenta única serían las siguientes:
Observamos que el saldo de mercaderías sería 200 euros acreedor, lo cual es absurdo tratándose de una cuenta que representa un elemento patrimonial de activo. Y esto es así porque el haber de la cuenta “mercaderías” no sólo recoge los movimientos de mercaderías registrados sino también de forma implícita recoge el benefi cio o resultado producido.
En este caso se ha utilizado diferente criterio para entradas y salidas (entradas a precio de coste y salidas a precio de venta).
Para liquidar estas cuentas y determinar el benefi cio o pérdida, es necesario calcular primero, de una forma extra contable, las existencias fi nales y una vez hecho esto, aplicar:
RESULTADO = HABER – DEBE + EXISTENCIAS FINALES
En este caso, el resultado que es igual a 200 (300 – 100 + 0), coincide con el saldo de la cuenta “Pérdidas y ganancias” en el sistema administrativo.
b) Método especulativo de múltiples cuentas
Este método, que es el seguido por el Plan General de Contabilidad, consiste en recoger los movimientos (en lugar de hacerlo en la cuenta de mercaderías) en unas cuentas que llamamos “compras” para las entradas y “ventas” para las salidas, recogiendo exclusivamente en la cuenta de “mercaderías” las existencias iniciales y fi nales (después de la regularización).
Suponemos que se compran 100 unidades del producto “A” a 10 euros cada una. Si se contabiliza:
Posteriormente, son vendidas 80 unidades a 20 euros cada una:
Lógicamente, el benefi cio en este ejemplo tiene que ser de 800 euros puesto que hemos vendido a 20 euros un producto el cual nos costó 10 euros, luego hemos
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ganado 10 euros por unidad vendida. Como hemos vendido 80 unidades, el benefi cio será: 80 x 10 = 800 euros.
¿Cómo hemos llegado a ese benefi cio por este sistema? Los ingresos son 1.600 euros (las ventas) y los gastos son 1.000 euros (las compras). Aparentemente, el benefi cio (ventas menos compras) es de 600 euros, pero sabemos además que, las existencias fi nales de mercaderías son 200 euros (20 unidades adquiridas a 10 euros cada una). Recordando lo expuesto anteriormente:
Resultado = Haber – Debe + Existencias fi nales Aplicándolo a este caso:
Resultado = Ventas – Compras + Existencias fi nales Es decir: 1.600 – 1.000 + 200 = 800
El método especulativo de múltiples cuentas es el que utiliza nuestro Plan General de Contabilidad, y el que utilizaremos en lo sucesivo en la contabilización de operaciones de compras y ventas de mercaderías.
Es necesario señalar también que se trata de un método de múltiples cuentas porque se utilizan cuentas de gastos o de ingresos específi cas para registrar las devoluciones de compras o de ventas, los descuentos posteriores a la factura, etc. Así por ejemplo, si tras la compra de mercaderías por importe de 100 euros se comprueba que se han recibido mercaderías defectuosas y son devueltas al proveedor, no abonamos la cuenta de compra de mercaderías, sino que utilizaremos una cuenta específi ca denominada “Devoluciones de compras”, siendo el asiento el siguiente:
La cuenta “Devoluciones de compras” funciona como una cuenta de ingresos (o minorada de gastos).
Para concluir con la problemática de las mercaderías, se va a analizar cómo infl uyen las existencias iniciales y fi nales en la composición del benefi cio empresarial. El benefi cio de la empresa se defi ne como la diferencia entre ingresos y gastos de un ejercicio económico. En el ejemplo anterior los ingresos son las ventas y ascienden a 1.600 euros. Pero, ¿a cuánto ascienden los gastos de dicha empresa? Sus compras son de 1.000 euros, pero ¿son ésos sus gastos? Está claro que no.
Se ha vendido 80 unidades a 20 euros, pero el dato a tener en cuenta no son las compras, sino el coste de las unidades vendidas. El coste de dichas unidades vendidas es de 800 euros (80 unidades a 10 euros). El coste de dichas unidades vendidas es obtenido de la siguiente forma:
EXISTENCIAS INICIALES + COMPRAS – EXISTENCIAS FINALES En el ejemplo anterior, tendríamos: 0 + 1.000 – 200 = 800. Resumiendo lo analizado hasta ahora:
BENEFICIO = INGRESOS – GASTOS =
= VENTAS – COSTE DE LAS UNIDADES VENDIDAS = = VENTAS – (EXIST. INICIALES + COMPRAS – EXIST. FINALES) =
= VENTAS – EXIST. INICIALES – COMPRAS + EXIST. FINALES = = VENTAS – COMPRAS + (EXIST. FINALES – EXIST. INICIALES)
A la diferencia entre existencias fi nales e iniciales la denominamos variación de existencias y puede ser de signo positivo (cuando las existencias fi nales son mayores que las iniciales) o de signo negativo (cuando las existencias iniciales son mayores que las fi nales).
En defi nitiva:
RESULTADO = INGRESOS – GASTOS +/ VARIACIÓN DE EXISTENCIAS Las existencias iniciales llevan el mismo signo que las compras (aumentan los 4
gastos).
Las existencias fi nales llevan el mismo signo que las ventas (incrementan los 4
ingresos).
Nuestro PGC adopta el sistema especulativo de múltiples cuentas en el 4
tratamiento contable de las existencias, ello implica:
Que las entradas y salidas de existencias (materias primas, mercaderías,…) se 4
contabilizarán en distintas cuentas de gastos o ingresos.
Que las cuentas representativas de las existencias, es decir, las cuentas del grupo 4
3 del PGC sólo se utilizan al inicio del ejercicio y al fi nal del mismo. Al inicio, en el asiento de apertura que recoge el inventario inicial con todos los bienes, derechos y obligaciones de la empresa el primer día del ejercicio económico. Al cierre y antes de la regularización, para que el balance de situación recoja todos los bienes y derechos de la empresa al fi nal del ejercicio económico.
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Que la incidencia de la variación de existencias se recogerá contablemente 4
mediante la “regularización de existencias fi nales”, que se realizará antes de la determinación del benefi cio de la empresa.
Suponemos el ejemplo de una empresa, INGRA, la cual tenía al inicio del ejercicio unas existencias iniciales por importe de 40.000 euros. Al cierre del ejercicio, sus existencias fi nales ascienden a 60.000 euros.
En el asiento de apertura, la cuenta “Mercaderías” se habrá cargado por importe de 40.000, es decir, hasta el 31 de diciembre (ya que durante el ejercicio no se toca), siendo su situación la siguiente:
A 31 de diciembre, antes de la determinación del benefi cio, formularemos los siguientes asientos:
1 Que la cuenta “Mercaderías” fi gure en el balance de situación por el importe de las existencias fi nales de la empresa. Lo comprobamos analizando el saldo de la cuenta “Mercaderías” tras las dos anotaciones anteriores:
2 La cuenta “Variación de existencias” es una cuenta de gestión o diferencial, la cual será regularizada. Irá a la cuenta única de “Pérdidas y ganancias” y por tanto, infl uirá en la composición del benefi cio o pérdida empresarial, dependiendo si se obtienen ingresos o gastos. En el ejemplo que contemplamos, dicha cuenta queda así:
Su saldo es acreedor porque las existencias fi nales son superiores a las iniciales, por lo que esto quiere decir que en el momento de la regularización se comporta como una cuenta de ingresos, tal y como analizamos anteriormente. Si las existencias iniciales hubieran sido superiores a las fi nales, su saldo sería deudor y se comportaría como una cuenta de gastos en el momento de la regularización.
2.2. La contabilización de las compras de mercaderías
La compra de mercaderías abarca una serie de cuentas que son englobadas en las siguientes:
Mercaderías (300). Cosas adquiridas por la empresa y destinadas a la venta 4
sin transformación. Figurarán en el activo del balance y funcionarán sólo con motivo del cierre del ejercicio.
Compras de mercaderías (600). Recoge el gasto por la adquisición de 4
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Devoluciones de compras y operaciones similares (608). Remesas devueltas a 4
proveedores, normalmente por incumplimiento de las condiciones del pedido. En esta cuenta, se contabilizarán también los descuentos y similares originados por la misma causa, que sean posteriores a la recepción de la factura.
Rappels por compras (609). Descuentos y similares que se basen en haber 4
alcanzado un determinado volumen de pedidos.
Descuentos sobre compras por pronto pago (606). Descuentos y asimilados 4
que le concedan a la empresa sus proveedores por pronto pago. Los descuentos por pronto pago, incluidos en factura, pasan a ser menor coste de compra, en lugar de ser considerados ingresos fi nancieros.
Variación de existencias de mercaderías (610). Cuenta destinada a registrar, 4
al cierre del ejercicio, las variaciones entre las existencias fi nales y las iniciales correspondientes al subgrupo de mercaderías.
Proveedores (400). Deudas con suministradores de los demás bienes defi nidos 4
en el grupo de existencias.
Anticipos a proveedores (407). Entregas a proveedores, normalmente en 4
efectivo, en concepto de “a cuenta” de suministros futuros.
Los criterios de valoración de existencias están recogidos en la Norma 10ª de registro de valoración del PGC de 2007.
En la contabilización de las compras de mercaderías y demás bienes para revenderlos, se tendrá en cuenta las siguientes reglas:
a) Los gastos de las compras, incluidos los transportes y los impuestos que recaigan sobre las adquisiciones, con exclusión del IVA soportado deducible, se cargarán en la respectiva cuenta del subgrupo de compras.
b) Los descuentos y similares incluidos en factura que no obedezcan a pronto pago, se considerarán como menor importe de la compra.
c) Los descuentos y similares que le sean concedidos a la empresa por pronto pago, incluidos en factura, se considerarán también menor coste de compra, y no ingresos fi nancieros.
d) Los descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos, se contabilizarán en la cuenta “Rappels por compras”. e) Los descuentos y similares posteriores a la recepción de la factura originados
por defectos de calidad, incumplimiento de los plazos de entrega u otro tipo de causas, se contabilizarán en la cuenta “Devoluciones de compras y operaciones similares”.
f) La contabilización de los envases cargados en factura por los proveedores, con facultad de su devolución, queda expuesta en la cuenta “Envases y embalajes a devolver a proveedores”.
Vamos a analizar la contabilización de las compras de mercaderías a través de distintos ejemplos:
Por la compra de mercaderías a crédito por valor de 100.000 euros, además el 4
proveedor factura 10.000 euros, en concepto de gastos de transporte:
Por la compra de mercaderías a crédito por valor de 100.000 euros: 4
Por la devolución de 50.000 euros de las mercaderías: 4
Por el descuento de 20.000 euros producido por incumplimiento de las 4
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Por el descuento de 10.000 euros producido por haber alcanzado un 4
determinado volumen de pedido:
Por la compra de mercaderías por valor de 100.000 euros, concediendo el 4
proveedor un descuento de 10.000 euros por pronto pago:
Por la compra de mercaderías a crédito por valor de 100.000 euros: 4
Posteriormente, el proveedor concede un descuento de 10.000 euros por 4
realizar el pago antes de la fecha establecida:
Por el anticipo de 10.000 euros a un proveedor: 4
Por la compra de mercaderías por valor de 100.000 euros aplicando el anticipo 4
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