5 Case Study Findings
5.1 Introduction/ Case background 1 Outline of project and analysis
Durante en proceso de auditoría, el auditor debe organizar registros
completos y detallados de la labor efectuada y las conclusiones
alcanzadas, en forma de papeles de trabajo que comprenden la
totalidad de los documentos preparados o recibidos, de manera
que, en conjunto, constituyen un compendio de la información
procesada, resumida y utilizada como evidencias que sustentan la
opinión del auditor, así como de las pruebas efectuadas en la
ejecución de su trabajo; junto con las decisiones que ha debido
tomar para llegar a formarse su opinión.
Por lo tanto, los asuntos que ocurren durante una auditoria deben
documentarse en papeles de trabajo, puesto que ayudan al auditor
a cumplir con su labor en:
La planeación.
En el desarrollo de procedimientos y pruebas de auditoria durante la etapa de ejecución.
Ejecutados de acuerdo a la naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoría desarrollados.
Al asumir y sustentar resultados.
Al efectuar las conclusiones extraídas y ordenar las evidencias obtenidas.
Deben incluir sólo asuntos importantes que se requieran junto con la conclusión del auditor y los hechos que fueron
1) Definiciones de papeles de trabajo (P.6 Nia 230).1
A efectos de las NIA 230 Documentación de auditoría, los
siguientes términos tienen los significados que figuran a
continuación:
a) Documentación de auditoria. Registro de los procedimientos
de auditoria aplicados, de la evidencia pertinente de
auditoría (a veces se utiliza como sinónimo el término “papeles de trabajo”).
b) Archivo de auditoría. Una a más carpetas ordenadas u otros
medios de almacenamiento de datos, físicos o electrónicos
que contienen los registros que conforman la
documentación de auditoría correspondiente a un cargo
específico.
c) Archivo permanente. Documentos e información importante
sobre la empresa auditada o aplicable a ella, tales como
Documentación de constitución de la empresa, actas de
directorio, acuerdos importantes, libros de actas, manuales,
memorias de gestión, informes de auditoría anteriores y
otros que no son susceptibles a cambio frecuentes, sirven
de fuente de consulta.
d) Archivo general. Correspondencia interna y externa recibida
y enviada durante el tiempo de realización del Proceso de
auditoría.
e) Archivo corriente. documentos que sustentan la labor del
f) Conclusión. juicios de carácter profesional, basados en las
observaciones resultantes del examen efectuado.
g) Marcas de auditoría. Indicadas mediante símbolo de
auditoría, las cuales pueden se numéricos o alfabéticos, con
el propósito de facilitar y abreviar la clasificación, archivo y
para explicar el trabajo de auditoria realizado.
h) Papeles de trabajo. Conjuntos de documentos, y/o planillas
elaboradas y/o utilizadas por el auditor en forma manual o
medio magnético, diseñados de acuerdo con las
circunstancias particulares, los cuales registran y sustentan
las evidencias e identifican la labor de auditoría realizada,
así como las conclusiones a las que se ha llegado en el
desarrollo de su trabajo sirven para sustentar los hallazgos
detectados y como punto de apoyo para verificaciones y
futuras auditorías. Los papeles de trabajo están
conformados por los documentos obtenidos en el Archivo
Permanente, General y Corriente.
i) Referenciación. Identificación alfanumérica colocada en la
parte superior derecha de los papeles de trabajo.
j) Referenciación cruzada. Se refiere a la interrelación de
asuntos contenidos en uno o varios documentos analizados
o papeles de trabajo que se vinculan entre si con las
anotaciones de datos, cifras, entre otros incluidos en otros
k) Foliar. Numerar los folios u hojas sueltas de un legajo,
archivo, file, impreso, o documento.
2) Propósito de los papeles de trabajo (p2. Y 3 nia 230).1
a) Proporciona evidencias el auditor para llegar una conclusión
sobre el cumplimiento de los objetivos de la auditoria; y
b) Evidencias de que la auditoria se planifico y ejecutó de
conformidad con la NIA y los requerimientos legales o
reglamentos aplicables.
c) Facilitar al equipo de auditoría registros en información útil
sobre la planificación y ejecución de la auditoria.
d) Facilitar a los miembros del equipo de encargo responsable
de la supervisión la dirección y la supervisión del trabajo de
auditoría, y el cumplimiento de sus responsabilidades de
revisión de conformidad con la NIA 220.
e) Permitir al equipo de auditoria rendir cuentas de su trabajo,
mantener un archivo de cuestiones significativas para
auditorías futuras, realizar revisiones de control de calidad e
inspecciones de conformidad con la ISQC 1.
f) Realizar inspecciones externas de conformidad con los
requerimientos legales, reglamentarios u otros que sean
aplicables.
g) Proporcionar el principal sustento del informe del auditor.
h) Permitir una adecuada ejecución, revisión y supervisión del
i) Constituye la evidencia del trabajo realizado y el sustento de
las conclusiones comentarios y recomendaciones incluidas
en el informe.
3) Objetivo de los Papeles de Trabajo.1
Los papeles de trabajo tienen como objetivo:
Proveer un registro adecuado de que los auditores han cumplido con las normas internacionales de auditoría.
Proveer un registro de los principales aspectos de la auditoría y de la evidencia obtenida para formar la
opinión del auditor, desarrollado en las distintas etapas.
Asistir en el proceso de planeación y supervisión de la auditoria.
Asistir al registro de los procedimientos y pruebas de auditoria desarrollados.
Asistir a la supervisión en la comprensión del trabajo realizado.
4) Preparación oportuna de la documentación y papeles de trabajo (p.a1 nia 230).1
El auditor deberá preparar oportunamente la documentación de
auditoría y los papeles de trabajo.
La preparación oportuna de documentación de auditoría
suficiente y adecuada ayuda a mejorar la calidad de la auditoría
auditoría obtenida y de las conclusiones alcanzadas antes de
que el informe de auditoría se finalice. La documentación
preparada después de haberse realizado el trabajo de auditoría
será probablemente menos exacta que la que se prepara en el
momento en que se realiza el trabajo.
Equipo auditor
Diseña y elabora los papeles de trabajo de acuerdo a las necesidades de los procedimientos y pruebas de
auditoría.
Determina la forma cómo se va realizar la referenciación y las marcas de auditoría a utilizar en la elaboración de
papeles de trabajo.
Prepara los papeles de trabajo, teniendo en cuenta las etapas de auditoría, el enfoque, la naturaleza de los
componentes a examinar.
Anotar registros, cálculos, resumen de lectura y/o análisis de documentos y fuentes de información que han servido
para comprobar y verificar, así como las conclusiones a
las que han servido para comprobar y verificar, así como
las conclusiones a las que llegado.
Firma el responsable de la ejecución del trabajo e indica fechas de terminación, anexando cualquier otro
documento que soporte lo indicado en el papel de
Archiva los papeles de trabajo debidamente foliados y clasificados según corresponda.
5) Diseños de los papeles de trabajo.1
Los papeles de trabajo deben ser diseñados y organizados por
el auditor de acuerdo a las exigencias y requerimientos del
encargo de auditoria para cumplir con las circunstancias y las
necesidades del auditor para auditoría en particular, por lo
general un buen diseño de papeles de trabajo, para cada
prueba de transacción o saldo en particular, la cédula de
auditoria debe contener lo siguiente:
El objetivo de la prueba;
El trabajo desarrollado,
El método de determinación del tamaño de la muestra;
La fuente de información utilizada (información precisa que sea necesaria para los propósitos del examen.)
El registro de los procedimientos y pruebas que se puedan aplicar;
El registro de las evidencias obtenidas, señalando la fuente de evidencia;
Puntos o marcas de auditoria utilizados y su explicación.
Referencias cruzadas para otras cédulas de sustento;
Resultados de la prueba;
La evaluación de los errores con referencias cruzada para el resumen de errores no ajustados;
Evaluaciones y razones de cualesquier juicios emitidos y la adecuación de la revelación en los Estados
financieros;
Conclusiones emitidas de acuerdo a los resultados de las pruebas;
Recomendaciones o puntos transferidos, en caso aplicable.
El uso de algunos papeles de trabajo estandarizados como: El
formato resumen del conocimiento del negocio, circularización
de confirmaciones externas a proveedores, empresas
bancarias, clientes, abogados, etc. Listas para evaluar los
controles y riesgos inherentes y otros, facilita el trabajo del
auditor y puede mejorar la eficiencia con que con que son
preparados y revisados.
6) Formas de registro de los papeles de trabajo (Pág. 3 NIA 230).1
La documentación de auditoría puede registrarse manualmente
en papeles o documentos especialmente preparados por el
auditor, en medios electrónicos o en otros medios. Algunos
ejemplos de documentos de documentación de auditoria son:
Programas de auditoría.
Análisis de cuentas.
Resúmenes de cuestiones significativas.
Cartas de confirmación y de manifestaciones.
Listado de comprobaciones.
Comunicaciones escritas (incluido el correo electrónico) sobre cuestiones significativas.
7) Estructura y contenido de los papeles de trabajo (Pag 2 NIA 230).1
La estructura, contenido y extensión de los papeles de trabajo y
la documentación de auditoría dependerá de factores tales
como:
La dimensión y la complejidad de las actividades y transacciones de la empresa.
La naturaleza de los procedimientos de auditoría a aplicar.
Los riesgos identificados de error material.
La importancia y significación de la evidencia de auditoría obtenida.
La naturaleza y extensión de las excepciones identificadas. Una excepción por ejemplo es: una
ocurrencia de un control que al ser probado no operó
según su diseño o no fue implementado.
La necesidad de documentar conclusiones de auditoría o la base para una conclusión que no resulte fácilmente
determinable, de la documentación del trabajo realizado
o de la evidencia de auditoría obtenida.
La metodología de la auditoria y las herramientas utilizadas.
Por lo tanto, los papeles de trabajo deben estructurarse de la
siguiente forma:
El nombre de la empresa sujeta a examen.
Periodo a auditar.
Descripción del tipo de examen practicado.
Codificación del papel de trabajo.
Área que se va a revisar.
Fecha de auditoría.
La firma o inicial de la persona que preparó la cédula y las de quienes lleven a cabo la revisión o supervisión en
sus diferentes niveles.
Fecha en que la cédula fue preparada.
Cuerpo de la cédula de trabajo, en donde se detallen: los objetivos del examen, los datos e información a
examinar, los procedimientos y pruebas de auditoría a
ejecutar.
Un adecuado sistema de referencias dentro del conjunto de papeles de trabajo.
Cruce de la información indicando las hojas donde proceden y las hojas a donde pasan.
Fuente de obtención de la información.
Los saldos ajustados en los papeles de trabajo de cada cédula analítica debe concordar con las sumarias y estas
con el balance constructivo.
8) Contenido de los papeles de trabajo.1
En cuanto al contenido, se debe incluir como mínimo, entre
otros los siguientes aspectos:
Evidencias que los estados financieros y la información están de acuerdo con los registros de la empresa, con la
aplicación de las NIIF, con la documentación que lo
sustente.
Estrecha relación de los activos, pasivos y patrimonio con las aseveraciones de la administración;
¿El activo existe? (Existencia)
¿Están registrados todos las ingresos? (Integridad)
¿El inventario está adecuadamente valorado? (Valoración o valuación)
¿Las cuentas por pagar son obligaciones propias de la empresa? (Fiabilidad/Exactitud)
¿Las cantidades están adecuadamente presentadas y reveladas en los estados
financieros? (Fiabilidad/Exactitud)
Análisis de las cuentas o partidas examinadas a su referencia con los documentos fuentes, así como su
registro correspondiente en el sistema.
Pruebas de control de calidad, de que el trabajo fue bien ejecutado, supervisado, revisado.
Detalles de las variaciones o desviaciones por no observar las políticas de contabilidad, el marco normativo
relacionado con la información financiera, el sistema de
control interno y otras regularizaciones, así como las
conclusiones a las que llega.
Detalle de las limitaciones y estricciones en el trabajo, los procedimientos alternativos ejecutados y las soluciones
a las mismas.
Información referente a la estructura orgánica y funcional de la empresa examinada.
Extracto o copias de documentos legales importantes,
convenios, acuerdos de directorio, decisiones
importantes de negocios y estatutos.
Información concerniente al entorno económico, financiero y legal dentro de los que opera la empresa.
Evidencia del proceso de planeamiento (Reportes y
resúmenes efectuados durante la etapa de
planeamiento, incluyendo programas y procedimientos
de auditoría desarrollados y cualquier cambio realizado
por las circunstancias.)
Evidencia de la comprensión y conocimiento: Del negocio, de los controles y riesgos, de los sistemas de TI
del sistema de contabilidad, etc.
Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control (Mapa y matriz de riesgos, reportes de la
evaluación de los controles.)
Evidencia sobre la evaluación del trabajo de auditores internos, de expertos y otros especialistas, así como de
las conclusiones alcanzadas.
Evidencias de que los trabajos realizados por, el equipo fue supervisado y revisado (control de calidad de los
trabajos realizados).
Análisis de partidas y transacciones significativas, sus registros y aplicaciones de las políticas contables
respectivas.
Análisis de tendencias e índice importante al efectuar la revisión analítica.
Registro de la naturaleza, tiempo y grado de los procedimientos de auditoria desarrollados y de los
Una indicación sobre quien desarrolló los procedimientos de auditoría y cuando fueron desarrollados.
Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otras terceras partes que intervienen en la auditoría.
Copias de cartas o notas referentes a asuntos de
auditoría comunicados, o discutidos con la
administración, incluyendo los términos del trabajo y las
debilidades sustanciales en el control interno
Cartas de presentación, comunicaciones y respuestas recibidas de la empresa.
Conclusiones alcanzadas por el auditor, concerniente a aspectos importantes de la auditoría, incluyendo como se
resolvieron los asuntos excepcionales o inusuales,
revelados por los procedimientos del auditor.
9) Características de los papeles de trabajo (Pág. 12 NIA 230).1
Los papeles de trabajo deben ser completos y exactos con el
objetivo de que permitan sustentar debidamente los hallazgos,
opiniones y conclusiones, a fin de demostrar la naturaleza y
alcance del trabajo realizado. La concisión es importante pero
no debe sacrificarse la claridad y la integridad con el único fin
de ahorrar tiempo o papel.
Los papeles de trabajo igualmente, deben ser claros,
Además se debe dejar constancia de las características
identificativas que sirven para distintos propósitos, permitiendo
al equipo del encargo de auditoría a rendir cuentas de su trabajo
y facilita la investigación de las excepciones o incongruencias.
Por ejemplo:
Para una prueba de detalle de las órdenes de compra
generadas por la empresa, el auditor puede identificar los
documentos seleccionados para su comprobación por fechas y
números de orden de compra exclusivos, verificando los
requerimientos exigidos para su registro (aprobaciones
correspondientes, cantidades e importes correctos, recepciones
y visto bueno de recepciones, etc.,)
Para un procedimiento que requiera la selección o revisión de
todas las partidas que superen un determinado importe
especifico en una población de asientos contables dada, el
auditor puede dejar constancia del alcance del procedimiento e
identificar la población (por ejemplo, todos los asientos que
superen un determinado importe en el libro diario).
Para un procedimiento que requiere un muestreo sistemático en
una población de documentos, el auditor puede identificar los
documentos seleccionados dejando constancias del origen, el
punto de partida y el intervalo de muestreo (por ejemplo, una
muestra sistemático de kardex de almacén, verificando los
Para un procedimiento que requiera indagaciones entre
determinado personal de la empresa, el auditor puede dejar
constancia de las fechas de realización de las indagaciones y
de los nombres y puesto ocupados por dicho personal.
Para un procedimiento de observación, el auditor puede dejar
constancia de proceso o cuestión objeto de observación, las
correspondientes personas sus respectivas responsabilidades,
y la fecha y el modo en que se realizó la observación.
10) Plazo de conservación de los papeles de trabajo y la documentación de auditoría (Pág. 23 NIA 230).1
La NICC o ISQC requiere de las firmas de auditoría establezcan
políticas y procedimientos para la conservación de la
documentación de los encargos. El plazo de conservación para
encargos de auditoría habitualmente no es inferior a cinco años
a partir de la fecha del informe de auditoría o de la fecha del
informe de auditoría del grupo, si ésta es posterior.
El Art. 52 del Decreto Ley N° 14379 de 25 de febrero de 1977-
Conservación de libros, documentos y papeles de comercio,
señala que, los libros, documentos y papeles a que se refiere el
código de comercio, deberán conservarse cuando menos por
cinco años, contando desde el cierre de aquellos o desde la
fecha del ultimo asiento, documento o comprobante, salvo que
disposiciones especiales establezcan otros período para ciertos
destruidos, previo el cumplimiento de las normas legales (Art.
51, 65, 369 Código de Comercio).
En el sector público, el plazo de conservación es de 10 años de
acuerdo al artículo N.° 42 de la Ley del sistema nacional de
control Ley N.° 27785.
11) Propiedad y custodia de los papeles de trabajo.1
Los papeles de trabajo son propiedades de las sociedades de
Auditoría o del auditor independiente, cuyos exámenes
practicados contaron con la autorización del colegio de
contadores públicos y de la SMV, destacándose que en el caso
de Auditorías practicadas por Sociedades de Auditoría
contratadas por el poder judicial como pericias efectuadas
directamente serán de propiedad del poder judicial.
12) Modificación de los papeles de trabajo (Pág. 16 y 24 NIA 230).1
Cuando el auditor considere necesario modificar la
documentación de auditoria existente o añadir nueva
documentación de auditoria después de que se haya terminado
el trabajo de recopilación de los papeles de trabajo,
independientemente de la naturaleza de las modificaciones o
incorporaciones, el auditor documentará;
(b) La fecha y las personas que las realizaron y revisaron la
modificación
Un ejemplo de una circunstancia en la que el auditor puede
encontrar necesario modificar la documentación de auditoría y
los papeles de trabajo existentes o añadir nueva documentación
de auditoría después de completarse la recopilación del archivo
es la necesidad de aclarar e incluir documentación de auditoría
existente como consecuencia de comentarios recibidos durante
las inspecciones de seguimiento a las medidas correctivas
realizadas por el personal interno o terceros.
13) Marcas de Auditoría.1 a) Aspectos generales
Aunque no exista un sistema de marcas estándar, a menudo
se utiliza una escala limitada de estandarización de símbolo
para un componente de integridad o para grupos específicos
de cuentas, mediante el uso de leyendas o marcas en
cédulas determinadas. Dichos símbolos o marcas deben ser
explicados de forma clara en la parte inferior en los papeles
de trabajo. Las marcas deben ser distintas y en color
(generalmente rojo) para facilitar su ubicación en el cuerpo
de un papel de trabajo, compuesto de anotaciones y cifras
escritas en lápiz. Si se elaboran en computador, debe
Algunos requisitos y características de las marcas son los
siguientes:
- La explicación de las marcas debe ser específica y
clara.
- Los procedimiento de auditoría efectuada que no se
evidencian con base en marcas, deben ser
documentos mediante explicaciones narrativas,
análisis, etc.
b) Conceptos de marcas de auditoría
Son signos elaborados para identificar y explicar los
procedimientos de auditoría ejecutados. Toda cédula de
trabajo debe servir a un propósito; por lo tanto, debe contar
con marcas del trabajo realizado. Las marcas de auditoría
son de dos tipos:
- Con significado uniforme: se emplean frecuentemente en
la auditoría; y,
- Con leyenda a criterio del auditor: se emplean
describiendo su significado en la cédula correspondiente.
c) Reglas para aplicar en las marcas de auditoria
Las reglas que se deben observarse para la aplicación de
las marcas de auditoría son:
- El supervisor debe emplear un color distinto de lápiz o
lapicero;
- Se incluyen en la última cédula de cada rubro, indicando
al lado derecho, la leyenda y marcas utilizadas.
1Álvarez Illanes, Juan Francisco (2015). Manual de Auditoria Financiera y Desarrollo de Estrategias según Normas