IMPLEMENTATION OF AERODROME OPERATING MINIMA
6.1 APPROVAL OF METHODS AND COMPLIANCE
Generalmente una entidad debe presentar el Estado de Situación Finan- ciera (antes denominado balance general), clasificado en activos y pasivos no corrientes y corrientes. Una presentación del estado de situación finan- ciera clasificada por orden de liquidez es aceptable cuando provee infor- mación más relevante y confiable, como en las instituciones financieras.
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
SECTOR REAL SECTOR FINANCIERO
Activo no corriente Activos
Activo corriente Instrumentos financieros activos
Total activos Propiedad, Planta y Equipo
Patrimonio Otros activos
Pasivo no corriente Patrimonio
Pasivo corriente Pasivo
Total pasivo Instrumentos financieros por captaciones
Total patrimonio + pasivo Otros pasivos Total pasivos
Rodrigo Estupiñán Gaitán
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Presentación tradicional de un balance general
EMPRESA DISTRIBUIDORA, S.A. BALANCE GENERAL
A DICIEMBRE 31 (Expresado en miles de pesos)
Nombre de las cuentas AÑO 2 % AÑO 1 % Variación
ACTIVOS $ %
Disponible 790,690 5.73 402,773 3.42 387,917 96.31
Inversiones a corto plazo 722,088 5.23 443,215 3.76 278,873 62.92
Deudores clientes (neto) 1,103,749 8.00 1,201,717 10.21 -97,968 (8.15)
Otros deudores 133,266 0.97 163,229 1.39 -29,963 (18.36)
Inventarios 976,151 7.07 799,105 6.79 177,046 22.16
Activos Diferidos 142,173 1.03 53,402 0.45 88,771 166.23
Total Activo Corriente 3,868,117 28.02 3,063,441 26.02 804,676 26.27
Propiedad, planta y equipo 3,032,704 21.97 2,797,957 23.76 234,747 8.39
Depreciación acumulada (2,179,202) (15.79) (1,908,471) (16.21) -270,731 14.19
Inversiones a largo plazo 666,134 4.83 676,534 5.75 -10,400 (1.54)
Otros Activos 3,497 0.03 3,497 0.03 0 -
Total Activo sin valorizaciones 5,391,250 39.06 4,632,958 39.35 758,292 16.37
Valorizaciones de activos 8,411,323 60.94 7,141,419 60.65 1,269,904 17.78
Total del Activo 13,802,573 100.00 11,774,377 100.00 2,028,196 17.23
PASIVOS
Obligaciones financieras - (80,380) (0.68) 80,380 (100.00)
Proveedores (4,590) (0.03) (4,345) (0.04) -245 5.64
Cuentas por pagar (633,932) (4.59) (585,134) (4.97) -48,798 8.34
Impuestos, gravámenes y tasas (364,315) (2.64) (185,235) (1.57) -179,080 96.68
Obligaciones laborales (106,677) (0.77) (80,219) (0.68) -26,458 32.98
Pasivos estimados y provisiones - - - - 0 -
Anticipos y Avances (13,942) (0.10) (9,280) (0.08) -4,662 50.24
Total Pasivo Corriente (1,123,456) (8.14) (944,593) (8.02) -178,863 18.94
Cesantias Consolidadas (1,607) (0.01) (11,926) (0.10) 10,319 (86.53)
Total del Pasivo (1,125,063) (8.15) (956,519) (8.12) -168,544 17.62
PATRIMONIO
Capital suscrito y pagado (1,500,000) (10.87) (1,500,000) (12.74) 0 -
Reserva legal (153,761) (1.11) (136,424) (1.16) -17,337 12.71
Revalorización del patrimonio (2,414,080) (17.49) (2,156,017) (18.31) -258,063 11.97
Resultado del ejercicio (331,684) (2.40) (173,369) (1.47) -158,315 91.32
Resultados de ejercicios anteriores 133,338 0.97 289,371 2.46 -156,033 (53.92)
Superávit de valorizaciones (8,411,323) (60.94) (7,141,419) (60.65) -1,269,904 17.78
Total del Patrimonio (12,677,510) (91.85) (10,817,858) (91.88) -1,859,652 17.19
Estado de Situación Financiera
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Nueva presentación Balance General según las NIC/NIIF de una compañía del Sector Real (comercial, manufactu- rera, de servicios o cooperativo)
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA COMPAÑÍA DEL SECTOR REAL
A DICIEMBRE 31 (En millones de pesos)
Nombre de las cuentas Año 2 Año 1 Activos
Activos no Corrientes
Propiedad, Planta y Equipo 420.886 419.000
Activos Intangibles 34.900 27.900
Propiedades de Inversión 137.709 121.000
Inversiones en Compañías Asociadas 65.900 73.250
Impuesto Diferido 17.850 21.420
Activos Financieros no Corrientes 26.500 32.820
Activos no Financieros no Corrientes 27.480 22.080
Total Activo no Corriente 731.225 717.470
Inventarios 310.600 365.400
Activos Biológicos 36.200 27.890
Otras Inversiones 240.000 239.000
Impuesto de Renta por Cobrar 24.898 16.890
Cuentas por Cobrar Comerciales y Otras 488.598 519.500
Efectivo y equivalentes en Efectivo 240.000 267.420
Activos Clasificados Como Disponibles Para la Venta 25.800 31.800
Activos Diferidos 17.900 19.800
Total Activo Corriente 1.383.996 1.487.700 Total Activos 2.115.221 2.205.170 Patrimonio
Capital Emitido 1.000.000 1.200.000
Prima en Colocación de Capital 26.000 38.900
Reservas 48.086 41.760
Utilidades Retenidas 128.600 89.730
Total Patrimonio de la Parte Controlante 1.202.686 1.370.390
Interés Minoritario 120.000 160.000
Total Patrimonio 1.322.686 1.530.390 Pasivos
Préstamos con Interés 190.000 176.800
Beneficios a Empleados 34.900 33.800
Provisiones 90.280 73.820
Pasivo por Impuesto Diferido 65.090 51.060
Total Pasivo no Corriente 380.270 335.480
Sobregiro Bancario 1.365 0
Préstamos con Interés 250.000 197.800
Cuentas por Pagar Comerciales y Otras 125.000 97.600
Provisiones 23.900 18.900
Pasivos Clasificados Como Disponibles para la Venta 12.000 25.000
Total Pasivo Corriente 412.265 339.300 Total Pasivo 792.535 674.780 Total Pasivo y Patrimonio 2.115.221 2.205.170
Rodrigo Estupiñán Gaitán
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Nueva presentación Balance General según las NIC/NIIF de una entidad del sector financiero (bancos, corporacio- nes, financiamiento comercial, etc.)
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA COMPAÑÍA DEL SECTOR FINANCIERO
A DICIEMBRE 31 (En millones de pesos)
Nombre de las cuentas Año 2 Año 1 Activos
Efectivo y saldo en Bancos 37.984 41.598
Efectivo Pignorado para Títulos 173.280 248.485
Portafolio Negociable 847.521 928.730
Préstamos, Neto de Provisión 2.986.574 3.161.400
Inversiones Financieras 296.547 284.700
Activos Financieros Disponibles para la Venta 759.842 868.940
Propiedad, Planta y Equipo 561.824 621.800
Participaciones 128.965 109.800 Activos Intangibles 47.832 52.121 Impuestos Diferidos 32.584 37.825 Otros Activos 41.280 47.824 Total Activos 5.914.233 6.403.223 Patrimonio Capital Emitido 700.000 950.000
Prima en Colocación de Acciones 26.000 37.000
Reservas 63.000 82.000
Utilidades Retenidas 296.500 384.720
Total Patrimonio de la Parte Controlante 1.085.500 1.453.720
Interés Minoritario 31.000 35.000
Total Patrimonio 1.116.500 1.488.720 Pasivos
Papeles del Mercado Monetario 381.820 416.980
Obligaciones con Bancos 164.767 142.850
Acuerdos de Recompra 162.000 157.960
Pasivos para Negociar 2.984.000 3.151.930
Saldo a Favor de Clientes 47.861 31.624
Beneficios a Empleados 73.281 69.850
Pasivo por Impuesto Diferido 26.970 22.651
Provisiones 87.814 86.584
Obligaciones a Largo Plazo 690.520 670.824
Otros Pasivos 178.700 163.250
Total Pasivos 4.797.733 4.914.503 Total Pasivo y Patrimonio 5.914.233 6.403.223
Estado de Situación Financiera
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Elementos de los estados financieros para medir posición financiera
Activos: son recursos en efectivo, derechos, elementos, bienes tangibles e intangibles controlados por la empresa como resultado de eventos ante- riores, de los cuales se esperan beneficios futuros; estos se medirán cuan- titativamente empleando las siguientes bases de medición:
• Costo histórico. Los activos se registran por la suma de efectivo o
equivalente de efectivo pagado o por el valor razonable10 de la retribu-
ción dada para adquirir el activo en la fecha de adquisición, por ejem- plo los inventarios. (MC 100 a).
• Costo actual o corriente. Los activos se ajustan a la cantidad de efecti- vo o equivalente de efectivo que tendría que pagarse si el mismo activo o un activo equivalente fuese adquirido actualmente, ejemplo las cuen- tas por cobrar. (MC 100 b).
• Valor realizable o de liquidación. Los activos se ajustan al valor en efectivo o equivalente de efectivo que actualmente podría obtenerse en una venta regular del mismo. Ejemplo, cuando el costo de inventario su- pera el valor realizable, es necesario optar por esta medición. (MC 100 c). • Valor presente. Los activos se ajustan al valor presente en los flujos de
caja futuros descontados que se espera el activo generará en el curso
10 Es la medición de un activo según lo previsto en las normas internacionales, reflejando en cada cuenta de propiedades e inversiones, las circunstancias actuales del mercado a la fecha del Balance General. No se puede deducir costos a incurrir en la venta u otra disposición.
Propiedad, planta y equipos: avalúos técnicos, valores de reposición, valores de mer-
cado, valores residuales, etc.
Instrumentos financieros o inversiones: valores en bolsa, valores intrínsecos. Cuentas por cobrar clientes: determinando su valor razonable de acuerdo a su real
cobrabilidad.
Inventarios: por fabricación, aplicación razonable de los tres elementos del costo: mano
de obra, materiales y costos de fabricación mediante el proceso. Por comercialización: erogaciones por compra más costos adicionales para la puesta en venta de los productos.
Intangibles: son reconocidos como tales las patentes, marcas de fábrica, nombres comercia-
les realmente comprados y pagados y no los creados por la empresa. Se eliminan como tales en las NIIF los gastos de apertura y puesta en marcha de una empresa, gasto de publicidad y promoción, crédito mercantil o plusvalía generado internamente, marcas y patentes origina- das internamente, gastos de investigación de un producto o proyecto y gastos similares.
Rodrigo Estupiñán Gaitán
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normal del negocio. Ejemplo: Instrumento Financiero mantenido ha- cia el vencimiento ( el marco conceptual no menciona el valor razo- nable, esta medición se usa para todos los instrumentos financieros). (MC 100 d).
Pasivos: un pasivo es una obligación presente de la entidad, que pro- viene de un evento pasado, cuya liquidación se espera que resulte en la sa- lida de recursos de la entidad que involucran beneficios económicos; estos se medirán cuantitativamente empleando las siguientes bases de medición: • Costo histórico. Los pasivos se registran por la suma de los productos
recibidos a cambio de la obligación o en algunas circunstancias como la del impuesto de renta, por el valor efectivo o equivalente de efectivo que se espera pagar para satisfacer la obligación en el curso normal del negocio. (MC 100 a).
• Costo actual o corriente. Los pasivos se mantienen por el valor no descontado de efectivo o equivalente de efectivo que se requeriría para liquidar la obligación corrientemente. Ejemplo: cuentas por pagar. (NIC 16.6, 30.8).
• Valor de liquidación. Los pasivos se mantienen por el valor de liqui- dación, es decir, el valor de efectivo o equivalente de efectivo no des- contado que se espera pagar para satisfacer la obligación en el curso normal del negocio. Ejemplo: pasivos por arreglos con proveedores. (MC 100 c).
• Valor presente. Los pasivos se mantienen al valor presente de los flu- jos futuros de efectivo que se espera requerir para liquidar el pasivo en el curso normal del negocio. Ejemplo: planes de pensiones de ju- bilación, cesantías, otros derechos de empleados, gobierno o terceros. (MC 100 d).
Patrimonio: es el interés residual en los activos de la entidad, después de deducir todos los pasivos, reflejado en los registros contables mediante los aumentos de capital, donaciones recibidas, utilidades o pérdidas del ejercicio, partidas extraordinarias, ajustes contables, dividendos o partici- paciones pagadas, revalorizaciones o desvalorizaciones. (MC 49 c)*
* MC Marco Conceptual para la preparación y presentación de Estados Financieros adop- tados por la Unión Europea.
Estado de Situación Financiera
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Clasificación del estado de situación financiera
Se deben clasificar como activos y pasivos corrientes (circulantes) los de corto plazo que no superen su disponibilidad o exigibilidad más de un año y no corrientes (no circulantes) los de largo plazo superiores a un año o de carácter permanente. Si la presentación en función de su liquidez permite una información más confiable y relevante se debe optar por esa opción en especial los estados financieros referidos a las entidades financieras o cooperativas financieras. (NIC 1.56).
Es decir, se debe mostrar para cada elemento incluido en el activo o en el pasivo corriente, que incluya cantidades cuya liquidación o cobro se espere realizar antes y después de doce meses respecto a la fecha de cierre del balance, y activo o en el pasivo no corriente, cualquier cantidad que se espere recuperar o pagar en más de doce meses.
Activos corrientes
Un activo se debe clasificar como corriente o circulante, cuando:
• La expectativa de realización se logre, se ponga a la venta o se consuma en el ciclo normal de explotación de la entidad.
• Se reciba en dación en pago y se mantenga para negociarlo lo más pron- to posible.
• Se espera que se realice en los doce meses siguientes a la fecha del balance. • Que incluya efectivo o activos equivalentes al efectivo que no estén
restringidos mínimos en un año. (NIC 1.66).
Todos los demás activos se clasifican como activos no corrientes. Pasivos corrientes
Un pasivo se debe clasificar como corriente o circulante, cuando:
• La expectativa es que se espera se liquide en el ciclo normal de explo- tación de la entidad.
• Se mantenga principalmente por motivos de negociación.
• Se espera que se liquide dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance.
Rodrigo Estupiñán Gaitán
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• La entidad no tenga el derecho incondicional de diferir el pago de este pasivo durante los doce próximos meses como mínimo. (NIC 1.69). Todos los demás pasivos se clasifican como pasivos no corrientes. Algunas notas especiales a seguir:
• Los impuestos anticipados y los impuestos diferidos no se pueden clasi- ficar como activos y pasivos corrientes, respectivamente. (NIC 12.5-6). • Deuda a largo plazo renegociada. Una entidad clasificará una deuda
financiera como pasivo corriente, cuando venza en el período de un año desde la fecha del balance, aunque:
i. El plazo original fuera superior a un año.
ii. Se haya firmado entre la fecha del balance y la fecha de formulación de los estados financieros un acuerdo para la refinanciación a largo plazo, o para el aplazamiento de los pagos. (NIC 1.7).
• Un pasivo corriente puede ser clasificado como no corriente si la entidad espera y tiene la intención de refinanciarlo y liquidarlo a largo plazo me- diante cualquier tipo de línea crediticia disponible y existente. (NIC 1.70). Partidas del estado de situación financiera
Los siguientes rubros o cuentas se deben detallar como mínimo en el ba- lance general, siempre y cuando sean relevantes o significativos:
• Inmovilizado material o propiedad planta y equipo, con su deprecia- ción y deterioro.
• Inversiones inmobiliarias11 o propiedades de inversión, con su respec-
tiva depreciación y deterioro. • Activos financieros.
• Activos intangibles.
• Pasivos y activos por impuestos.
11 Una inversión inmobiliaria es inmueble (terreno o edificio –o parte de un edificio– o ambos) poseído para obtener alquileres o para aumentar el valor del capital o ambos. Ejemplos: edificio que genera arrendamientos permanentes, Lotes denominados de “en- gorde” o para valorización.
Estado de Situación Financiera
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• Activos financieros corrientes.
• Inversiones contabilizadas bajo el método de participación. • Activos biológicos.
• Inventarios.
• Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar. • Efectivo y equivalentes al efectivo.
• Activos mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas (NIIF 5). • Proveedores y otras cuentas por pagar.
• Provisiones.
• Pasivos financieros.
• Pasivos y activos por impuestos corrientes (NIC 12). • Pasivos y activos por impuestos diferidos (NIC 12). • Interés minoritario (Presentado dentro del patrimonio). • Capital social y reservas (Atribuible a los propietarios). • (NIC 1.54).
Revelaciones a efectuar: en las notas a los estados financieros, según su importancia se debe incluir:
• Propiedad, Planta y Equipo por clases. • Deudores según su origen.
• Inventarios según su naturaleza.
• Provisiones separando la de los empleados.
• Capital aportado, primas en emisión y clases de reservas. AUTOEVALUACIÓN
1) ¿Cómo debe presentarse un balance general de acuerdo con las nor- mas internacionales de información financiera?
2) ¿En qué difiere la antigua presentación de un balance general del sec- tor real a la recomendada por las normas internacionales de informa- ción financiera?
Rodrigo Estupiñán Gaitán
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3) ¿Cómo debe clasificarse un balance general cuando se dice “clasificado en activos y pasivos no corrientes y corrientes”?
4) ¿Cómo debe clasificarse un balance general cuando se dice “clasificado por orden de liquidez”?
5) ¿Qué se entiende por activos en general?
6) ¿Qué son costos históricos referidos a los activos? 7) ¿Qué se entiende por costo actual referido a los activos?
8) ¿Qué se entiende por valor realizable o de liquidación referido a los activos?
9) ¿Qué se entiende por valor presente referido a los activos? 10) ¿Qué se entiende por pasivos en general?
11) ¿Qué son costos históricos referidos a los pasivos? 12) ¿Qué se entiende por costo actual referidos a los pasivos?
13) ¿Qué se entiende por valor de liquidación referidos a los pasivos? 14) ¿Qué se entiende por valor presente referidos a los pasivos? 15) ¿Qué se incluye como patrimonio y cómo se define?
16) ¿Cómo se deben clasificar los activos y pasivos en un balance general? 17) ¿Qué son activos corrientes y qué condiciones existen para esta clasifi-
cación?
18) ¿Qué son pasivos corrientes y qué condiciones se deben seguir para esta clasificación?
19) ¿Qué cuentas o rubros se clasifican dentro de los activos no corrientes? 20) ¿Qué cuentas o rubros se clasifican dentro de los pasivos no corrientes? 21) ¿Dónde se clasifican los impuestos anticipados y diferidos?
22) ¿Cómo se manejan contablemente las deudas a largo plazo renegociadas? 23) ¿Si un pasivo corriente, que la empresa tiene la intención de refinan-
ciarlo y liquidarlo, dónde se debe clasificar?
24) Haga una lista de los rubros o epígrafes más sobresalientes que mencio- nan las NIC y NIIF a manejarse dentro de las normas internacionales.