Las encuestas dirigidas a los contribuyentes que fueron sancionados por la SUNAT, en la ciudad de Puno, permitieron obtener los resultados. Estos mismos resultados fueron contrastados con diversas investigaciones, los cuales se muestra a continuación
Primero. La moral tributaria influye significativamente en los contribuyentes sancionados por la SUNAT por no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago en la ciudad de Puno.
Tomando como indicadores de la moral tributaria a la: cultura tributaria, la confianza en el Estado y la equidad percibida del sistema tributario, se pudo comprender que orienta a los contribuyentes sancionados a no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago. Algunas de las causas, según los resultados obtenidos fueron:
La motivación que tiene los contribuyentes sancionados hacia el pago de impuestos es baja, puesto que solo al 26.5 % (entre totalmente de acuerdo y de acuerdo) de los
encuestados les agrada pagar sus impuestos. Por el contrario, a más del 50% de encuestados no les agrada pagar sus impuestos.
La cultura tributaria, 19% (en desacuerdo y totalmente en desacuerdo) de los encuestados consideran que no es malo evadir impuestos. Asimismo, 15.2% (en desacuerdo y totalmente en desacuerdo) consideran que si hay justificación para no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago. Sí bien la mayoría de los encuestados tiene una cultura tributaria aceptable, puesto que consideran, que evadir impuestos es malo y consideran que no hay justificación para no emitir comprobantes de pago. Esto no sucede en su totalidad, puestos que, todavía existe contribuyentes que consideran que evadir impuestos no sea malo, y justifican no emitir comprobantes de pago.
Poca confianza en el Estado, de los resultados obtenidos 90.9% (en desacuerdo y totalmente en desacuerdo) de los contribuyentes encuestados no confían que el Estado haga buen uso de los impuestos que ellos pagan.
Desigualdad percibida del sistema tributario, 68.1% de los encuestados (en desacuerdo y totalmente en desacuerdo) mencionaron que, no les parece justo lo que pagan en comparación con lo que pagan los demás contribuyentes.
Falta de capacitación, según los resultados mostrados, 28.8% mencionaron nunca haber recibido alguna capacitación sobre comprobantes de pago y 33.3% mencionaron casi nunca haber recibido alguna capacitación sobre comprobantes de pago.
Contrastando estos resultados con otras investigaciones se confirma la posición cuando se señala que la moral tributaria influye significativamente en los contribuyentes sancionados.
Fernández (2016), en su tesis doctoral denominado: Derecho tributario y defraudación fiscal: un análisis psicosocial de la conducta de tributación, concluye lo siguiente:
La mayoría de los contribuyentes no están de acuerdo con los servicios y prestaciones que reciben del Estado, en relación con los impuestos que pagan los contribuyentes. Los ciudadanos entienden que el Estado realiza una mala gestión de los recursos públicos. (Fernández, 2016, p. 482)
Torgler (2005) en su investigación titulado: la moral tributaria en America Latina, concluyó lo siguiente:
(…) La confianza en el presidente y los funcionarios, la creencia de que otros individuos obedecen la ley y una actitud pro democrática tienen un efecto positivo significativo en la moral tributaria. (…). La relación entre los contribuyentes y las autoridades fiscales vista como un contrato relacional o un contrato psicológico involucra fuertes lazos emocionales y lealtades. Dicho contrato tributario psicológico puede mantenerse mediante acciones positivas, basadas en la confianza. Si tales reglas arrojan buenos resultados y los contribuyentes toman sus decisiones para cumplir con los impuestos según las experiencias pasadas, se puede crear o mantener el capital social asociado con el pago de impuestos (…). (Torgler, 2005, pp. 27-28)
Torgler (2005) en su investigación titulado “la moral tributaria en America Latina”, concluyó lo siguiente:
En cuanto a las percepciones de los individuos sobre las razones de la evasión de impuestos, encontramos que la carga impositiva, la falta de honestidad y la corrupción son vistos como los principales factores. Un sistema de impuestos debe ser justo a los ojos de los contribuyentes. Si un contribuyente siente que él / ella está en una especie de contrato injusto, es probable que tenga menos probabilidades de cumplir. Como argumenta Smith (1992), los ciclos de antagonismo entre la administración tributaria y el contribuyente podrían comenzar a romperse
con una concesión positiva por parte del administrador. Los contribuyentes están más inclinados a cumplir con la ley si se determina que el intercambio entre el impuesto pagado y los servicios gubernamentales realizados es equitativo. (Torgler, 2005, pp. 27-28)
Giarrizzo y Sivori (2010), en su trabajo de investigación titulada “La inconsistencia de la moral tributaria. El caso de los moralistas evasores” concluye lo siguiente:
Un comentario especial merece la relación entre los contribuyentes y el Estado. Los resultados de las encuestas indican que, si el Estado fuera más transparente en el uso del gasto público, la sociedad tendría mayor predisposición al pago de impuestos. Al menos así lo declara el 60% de los entrevistados. (Giarrizzo y Sivori, 2010, p. 121)
Timana y Pazo (2014) en su investigacion titulado: Pagar o no pagar es el dilema: las actitudes de los profesionales hace el pago de impuestos en Lima Metropolitana concluye lo siguiente:
Respecto a la equidad tributaria, más de la mitad de los encuestados estuvo totalmente de acuerdo en que no es justo que se paguen tantos impuestos. (…) situación que también puede proyectar la sensación de que son demasiados impuestos en relación con los ingresos que el contribuyente genera. (Timana y Pazo, 2014, pp. 120-121)
Segundo. Las normas sociales influyen significativamente en los contribuyentes sancionados por la SUNAT que emiten y/u otorgar documentos no considerados como comprobantes de pago en la ciudad de Puno.
Tomando como indicadores de las normas sociales a la: influencia de personas cercanas y la tolerancia a la informalidad, se pudo comprender que orienta a los contribuyentes a emitir documentos que no son considerados como comprobantes de pago. Dentro de algunos de los hallazgos encontramos que:
La influencia de personas cercanas, 81.1% (en desacuerdo y totalmente en desacuerdo) de los contribuyentes encuestados, mencionaron que su entorno social cree que pagar impuestos es malo. Esto puede influir en las conductas y opiniones de los contribuyentes que fueron sancionados, puesto que estarían imitando e incorporando lo aprendido de su entorno social para decidir lo que sería mejor para ellos. Asimismo, estarían más propensos a considerar el pago de impuestos como moralmente correcto debido al entorno social que lo rodea. Como señala Bergman y Nevarez (2005): ”los contribuyentes cumplen mejor con gobiernos honestos que les reembolsan impuestos y, a su vez, imitan el comportamiento de otros contribuyentes, especialmente cuando estos evaden”. (p. 34)
Tolerancia a la informalidad, 68.9% (en desacuerdo y totalmente en desacuerdo) de la población encuestada, mencionarion estar en contra de la existencia de comercios y negocios informales. Sin embargo, no sucede con todos, porque existe un 15.9% que si tolera la informalidad en la ciudad de Puno, según los resultados.
Contrastando estos resultados con otros autores, tenemos los siguientes:
Fernández (2016), en su tesis doctoral denominado: derecho tributario y defraudación fiscal: un análisis psicosocial de la conducta de tributación, concluye lo siguiente:
Los estudios demuestran que el contribuyente no sólo cumple con las obligaciones tributarias por temor a las consecuencias que llevaría aparejada la conducta infractora, sino que muchos ciudadanos también cumplen con sus obligaciones tributarias por una conducta de deber moral. Estos estudios demuestran que está obligación moral está sujeta a procesos de influencia social, y modulado por factores subjetivos que tienen que ver con creencias y sentimientos. (Fernández, 2016, p. 487) Timana y Pazo (2014) en su investigación titulado: pagar o no pagar es el dilema: las actitudes de los profesionales hace el pago de impuestos en Lima Metropolitana, concluye lo siguiente:
Por otro lado, cuando se evaluó la tolerancia a la informalidad, se
encontró una correlación significativa con la moral tributaria, (…). La
informalidad está tan arraigada que podría ser que incluso las personas no sean conscientes de que están transando con una empresa informal (…). (Timana y Pazo, 2014, p. 121)
Tercero, el riesgo percibido de ser detectado y sancionado influye significativamente en los contribuyentes sancionados por la SUNAT que emiten y/u otorgan comprobantes de pago que no corresponden a su régimen, operación o autorización en la ciudad de Puno.
Tomando como indicadores al riesgo percibido de ser detectado y sancionado y la percepción al riesgo de ser detectado y sancionado, pudimos comprender que orienta a que los contribuyentes emitan y/u otorguen comprobantes de pago que no corresponden a su régimen, operación o autorización. Dentro de algunos de los resultados encontramos que:
Riesgo percibido de ser detectado y sancionado, 84.1% (totalmente de acuerdo y de acuerdo) de los contribuyentes encuestados mencionaron que las posibilidades de ser detectado y sancionado son muy altas. Asimismo, 88.6% (totalmente de acuerdo y de acuerdo) de los contribuyentes encuestados mencionaron que para no corres el riesgo de ser detectado y sancionado por la SUNAT, ellos prefieren emitir u otorgar comprobantes de pago.
Además, 61.4% de los encuestados, mencionaron nunca haber emitido comprobantes de pago que no correspondan a su régimen tributario. 46.2% mencionaron nunca haber emitido un comprobante de pago con un detalle diferente al que sea realizado. 72.7 % mencionaron nunca haber emitido un comprobante de pago sin tener la autorización previa. De manera que, los contribuyentes sancionados en la ciudad de Puno, sienten que las posibilidades de ser detectado y sancionado por la SUNAT son muy altas. Estos resultados confirman la posición de Bergman y Nevarez
(2005) que mencionan: “un contribuyente cumplira con sus impuestos si percibe que la posibilidad de ser detectado y castigado es lo suficientemente alta para disuadirlo de buscar una mayor utilidad individual” (p. 11).
Contrastando este resultado con otro autor tenemos lo siguiente:
Fernández (2016) en su tesis doctoral denominado: Derecho tributario y defraudación fiscal: un análisis psicosocial de la conducta de tributación, concluye lo siguiente:
Las medidas de tipo coercitivo como los controles, las comprobaciones y las inspecciones, quedan lugar a la iniciación de procedimientos sancionadores en vía administrativa o en la jurisdicción penal, con la consiguiente imposición de sanciones económicas, incluso privativas de libertad y de derechos civiles, hoy en día, son eficaces, pero por sí mismas no son suficientes. (Fernández, 2016, p. 487)
Cuarto, la conciencia tributaria influye significativamente en el cierre de establecimientos efectuados a los contribuyentes por la SUNAT en la ciudad de Puno en los años 2014 – 2015.
Tomando como dimensiones de la conciencia tributaria a la moral tributaria, las normas sociales y el riesgo percibido de ser detectado y sancionado se pudo entender o conocer que motiva a los contribuyentes a cometer una infracción y posteriormente ser sancionados por la SUNAT.
De los resultados, 65.9% de los encuestados menciono haber sido sancionado por la SUNAT, solo una vez, por no haber emitido y/o no haber otorgado comprobantes de pago, 15.2% menciono haber sido sancionado dos veces y 6.8% menciono haber sido sancionado 3 veces. Asimismo, 24.2% menciono haber sido sancionado, solo una vez, por haber emitido u otorgado comprobantes de pago que no reunían los requisitos y características para ser considerados como tal. En ese sentido, la falta de confianza
en el Estado, la desigualdad percibida del sistema tributario, la falta de capacitación a los contribuyentes, la influencia de personas cercanas, podrían ser motivos internos que orientan al contribuyente a cometer una infracción. Además, la percepción del riesgo de ser detectado y sancionado por la SUNAT, sería un motivo interno que orienta a que el contribuyente cumpla con emitir comprobantes de pago.
Contrastando estos resultados con otras investigaciones encontramos:
Fernández (2016), en su tesis doctoral denominado “derecho tributario y
defraudación fiscal: un análisis psicosocial de la conducta de tributación” concluye lo siguiente:
Cuando un ciudadano realiza una conducta defraudadora a la Administración tributaria, no lo hace solo por motivos externos, también por la motivación interna. No lo hace solo por una cuestión de oportunidad o porque las circunstancias sean propicias y por motivos económicos, sino también por otros motivos, como la rebeldía, la falta de solidaridad, la falta de confianza en el sistema, el desencanto con la clase política o el descontento asociado a las propias dificultades económicas. (Fernández, 2016, pp. 487-488)
CONCLUSIONES
Primero: La conciencia tributaria influye moderadamente en los contribuyentes que fueron sancionados con el cierre de sus establecimientos. Asimismo, la mayoría de los contribuyentes que fueron sancionados con el cierre de sus establecimientos en la ciudad de Puno, han sido influenciados por factores internos que los motivaron a cumplir o no cumplir con el pago de impuestos. Factores como: la poca confianza en el Estado, un entorno social inadecuado, afectan a la conciencia tributaria de los contribuyentes y aumentando la probabilidad de que no cumplan con el pago de impuestos.
Segundo: La moral tributaria influye significativamente en los contribuyentes que fueron sancionados por la SUNAT por no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago. Asimismo, la moral tributaria de los contribuyentes sancionados por no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago se ve influenciado en un 90.9% por la poca confianza que el Estado les genera, 68.1% por la percepción de desigualdad, 28.8% a la falta de capacitación sobre comprobantes de pago. Además, a más del 50% de los contribuyentes sancionados no sienten el agrado de pagar sus impuestos, pese a que muchos de ellos consideran que evadir impuestos es malo.
Tercero: Las normas sociales influyen moderadamente en los contribuyentes sancionados por emitir y/u otorgar documentos no considerados como comprobantes de pago. Asimismo, la mayoría de los contribuyentes que fueron sancionados en la ciudad de Puno se ven influenciados por las opiniones del entorno social que los rodean, puesto que el 81.1% creen que en su entorno social pagar impuestos no vale la pena. Por ende, los contribuyentes sancionados estarían imitando e incorporando lo aprendido de su entorno social a la hora de decidir que sería mejor para ellos, cumplir o no cumplir con el pago de impuestos. Asimismo, 68.9% de los contribuyentes que fueron sancionados no están de acuerdo con que exista el comercio informal.
Cuarto: El riesgopercibido de ser detectado y sancionado influye moderadamente en los contribuyentes que emiten y/u otorgan comprobantes de pago que no corresponden a su régimen, operación o autorización. Asimismo, la mayoría de los
contribuyentes que fueron sancionados en la ciudad de Puno, perciben que hay un 84.1% de posibilidad de ser detectado y sancionado por la SUNAT. Además, 88.6% de los contribuyentes prefieren emitir u otorgar comprobantes de pago. Si bien el control que ejerce la SUNAT, ayuda a detectar y sancionar las infracciones cometidas por los contribuyentes, esto no ayudaría a crear una confianza entre el contribuyente y el Estado, debido a que la mayoría de ellos estarían pagando sus impuestos debido a un temor de ser posiblemente sancionado y no por un deber cívico o un bien común para la sociedad.
RECOMENDACIONES
Primera: Es necesario que los contribuyentes sancionados perciban una buena imagen por parte del Estado, una imagen más transparente, democrática sin actos de corrupción ayudaría a que los contribuyentes cumplan con el pago de impuestos. Asimismo, concientizar sobre la importancia de los tributos en los estudiantes de las escuelas, colegios, creando cursos sobre la conciencia tributaria fomentaría en un futuro un entorno social adecuado.
Segunda: Crear un ambiente de confianza entre el contribuyente y Estado, a través de la creación de más centros educativos, más hospitales, mejores pistas asfaltadas, etc. ayudarían a que los contribuyentes sientan que el impuesto que ellos pagan se vea reflejado en construcción de obras y de esa manera aumente su motivación al pago de impuestos y una buena emisión de comprobantes de pago. Además, es importante que la SUNAT, cumpla con capacitar oportunamente a los contribuyentes en temas de comprobantes de pago y sistema tributario.
Tercera: La conducta del contribuyente en parte es el reflejo de lo que ocurre en la sociedad, por eso es necesario concientizar a la sociedad fomentando campañas, capacitar constantemente a los contribuyentes sobre buenos hábitos a la hora de emitir un comprobante de pago y la importancia de este.
Cuarta: Es importante que la SUNAT genere una confianza en el contribuyente y no sea vista como una entidad dedicada a sancionar.
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