2.2 Sparse Coding and Dictionary Learning
2.2.1 Sparse Coding
La auditoría lleva sus orígenes desde la llegada de la actividad mercantil y la incapacidad de intervenir en procesos productivos y comerciales de una empresa; esto gira alrededor de la Edad Media donde se trataba de vigilar y descubrir fraudes evitando errores los cuales
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se mantuvieron hasta finales del Siglo XIX surgiendo así la necesidad de buscar gente con grandes destrezas las cuales creen mecanismos de supervisión y control.
Su evolución se desplegó hasta la Revolución Industrial desarrollándose conforme aumentaba el tamaño de las empresas, las relaciones comerciales, operaciones de negocios como sus necesidades a lo largo de los años; recurriendo a los servicios de los auditores con la finalidad de protegerse de los posibles errores ya sea de los funcionarios o empleados de sus propias empresas e instituciones bancarias. La potestad de la revisión de procedimientos establecidos al inicio era más de carácter contable el cual únicamente se basaba en el resguardo de activos, verificando que los ingresos sean administrados correctamente por los responsables. (Infante, 2013, pág. 11).
Con los años ésta simple actividad se extendió en varios ítems como: revisión de la eficiencia de los empleados, procedimientos administrativos, actualización de políticas, dando así origen a la auditoría interna. Finalmente se procedió a ser más específica y centrada en el aspecto de impulsar a los empresarios para la evaluación en la toma de decisiones permitiendo exactitud en los asientos contables, protección de activos facilitado recomendaciones para que las empresas sean productivas y efectivas.
Gracias a ello Holmes en su texto dedujo que la auditoría es el examen de las demostraciones y registros administrativos, siendo una de las aplicaciones de los principios científicos que tiene la contabilidad basada en el análisis de los registros contables de la empresa, dando trabajo así al auditor experto en el tema observando la exactitud, integridad y autenticidad de tales demostraciones. (Infante, 2013, pág. 18).
Concepto de auditoría
“La auditoría únicamente en sus orígenes se limitó a la verificación de los registros contables, dedicándose a observar si los mismos eran exactos debiendo confrontar lo escrito con las pruebas de lo acontecido y las respectivas referencias de los registros” (Whittington & Pany, 2004, pág. 58).
Se define a la auditoría como el “sinónimo de examinar, verificar, investigar, consultar, revisar, comprobar y obtener evidencias sobre informaciones, registros, procesos, circuitos, entre otros; los cuales deberán demostrar corresponsabilidad en los documentos como su contenido a fin de evitar irregularidades de cualquier tipo” (De la Peña, 2000, pág. 36). Además,se hace referencia al “examen sistemático de los libros y registros de un negocio u otra organización para así determinar o verificar los hechos relativos de las operaciones
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financieras y sus resultados para poder dar un buen informe sobre los mismos” (Sánchez, 2003, pág. 18).
Gracias a las definiciones analizadas anteriormente se ha podido deducir que la auditoría es un examen sistemático de la información contenida en libros o registros de la empresa que determinará la legalidad y veracidad de la información contenida en los mismos, dado cumplimiento a las disposiciones legales establecidas para formular comentarios, conclusiones y recomendaciones emitiendo un dictamen u opinión profesional expresada por un contador público autorizado mejorando la gestión empresarial.
Objetivo de auditoría
Su objetivo es apoyar a los miembros de la empresa con el fin de dar cumplimiento a las actividades previstas como sus metas establecidas. Además, se puede deducir en base a investigaciones que la auditoria pretende: descubrir fraudes, determinar errores de principio y hallar errores técnicos lo cuales perjudiquen a la empresa en la ejecución y cumplimiento de objetivos propuestos. (De La Peña, 2008, pág. 7)
A continuación, se presenta un pequeño cuadro enmarcado en los distintos objetivos de auditoría los cuales están detallados en base a características específicas:
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Figura 1 Objetivos de la Auditoría
Fuente: (Cano & Danilo, 2008)
La auditoría es imprescindible en una empresa o negocio, evalúa el grado de eficiencia y eficacia con que se desarrollan las tareas administrativas y el grado de cumplimiento de planes y orientaciones de la gerencia, directivos y la coordinación entre los niveles operativos de apoyo y auxiliares.
• Dispocisiones vigentes.
• Politicas y Metas.
• Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados o Normas Internacionales de
Contabilidad NIC´S.
Evaluar el cumplimiento de:
• De la información gerencial como base para la
toma de decisiones.
Determinar la confiabilidad:
• Financieros.
• Talentos Humanos.
• Tecnológicos.
Salvaguardar recursos:
• Sistema de Control Interno y las estrategias
que se siguen para administrar riesgos.
• Logro de eficiencia, efectiviad y economía
para alcanzar la productividad.
Examinar y evaluar el:
• El Sistema Contable.
• El Sistema de Control Interno.
• Los Sistemas Administrativos.
• El Sistema de Información Gerencial
Recomendar mejoramientos
en:
• Irregularidades y Desviaciones Significativas
Descubrir y divulgar:
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Tabla 2Clasificación de la Auditoría
POR EL LUGAR DE APLICACIÓN TIPO DE
AUDITORÍA DEFINICIÓN
Auditoría Interna
Es el examen crítico, sistemático y detallado de un sistema de información de una unidad, realizado por un profesional con vínculos laborales con la misma utilizando técnicas con el objeto de emitir un informe y formular sugerencias para su mejoramiento. (Osorio, 2000: p. 22)
Auditoría Externa
Consiste en el trabajo independiente de un profesional enfocado a la evaluación, el cual con libertad de criterio emite un dictamen libre sin influencia de la información analizada. (Sotomayor, 2008: p. 8-9).
POR EL ÁREA DE APLICACIÓN TIPO DE
AUDITORÍA DEFINICIÓN
Auditoría Financiera
Radica en la revisión oportuna de los registros contables y estados financieros de la empresa comprobando así que los resultados cumplan con los principios contables establecidos y regulando las actividades de los contadores.
Auditoría Administrativa
Podemos definirla como: “revisión sistemática y exhaustiva encaminada a las actividades administrativas de la empresa acerca de su organización, relaciones y cumplimiento de las funciones y actividades trazadas” (Muñoz, 2002: p. 17).
Auditoría Operacional
Es el análisis integral de una unidad operativa u organización evaluando sus sistemas, controles y desempeño, se centra en la eficiencia, eficacia y economía de las operaciones. “Conlleva un propósito fundamental el prestar un mejor servicio en la administración proporcionando comentarios y recomendaciones que tiendan a mejorar la eficiencia de las operaciones de una entidad”. (Washigthon, 2011: p. 4)
Auditoría Integral
Es la revisión exhaustiva desarrollada por un equipo multidisciplinario de profesionales a todas las actividades y operaciones de una empresa, para evaluar el correcto desarrollo de las funciones en sus áreas administrativas.
Auditoría Gubernamental
Hace referencia a una “revisión concreta de las actividades y operaciones que se desarrollan en las entidades gubernamentales las cuales se rigen a leyes y normas
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estatales; a efecto de fiscalizar la correcta aplicación de los recursos contribuyendo a la transparencia” (Sotomayor, 2008: p. 171).
Auditoría de Sistemas
Se define como la revisión técnica y especializada de los sistemas computarizados e información que se utiliza en la empresa.
ESPECIALIZADAS EN ÁREAS ESPECÍFICAS TIPO DE
AUDITORÍA DEFINICIÓN
Auditoría de Área
Hace relación al examen especializado ejecutado a las ciencias médicas y de la salud con el fin de emitir un dictamen especializado de desempeño de las funciones y actividades del personal.
Auditoría de Construcciones
Se ejecuta una revisión técnica hacia las edificaciones, construcciones o similares.
Auditoría Fiscal
Consiste en la investigación selectiva de las cuentas del balance, resultados entre otras más, para comprobar que las bases afectadas de los tributos de hayan determinado de acuerdo a las normas técnicas que regulan la contabilidad y demás leyes.
Auditoría Laboral
Es una herramienta la cual ayuda en la detección de desviaciones de la normativa legal afectando a los recursos humanos, técnicos y financieros de una empresa.
Auditoría de Proyectos
Se los define como la acumulación o como un examen objetivo en el cual se mide el desempeño de todo o parte de un proyecto de inversión si es el caso de una entidad.
Auditoría Ambiental
Consiste en el conjunto de métodos y procedimientos técnicos verificando el cumplimiento de las normas de protección del medio ambiente en obras, proyectos y manejo de los recursos naturales.
Auditoría de Inventarios
Es un factor determinante en el cálculo de las utilidades e integración del costo de ventas, además establece si es necesario la creación de reservas y si las mismas son suficientes.
Auditoría Informática
“Se realiza a los sistemas computacionales, software, información, redes y demás componentes. Su propósito es el uso adecuado de los sistemas para el correcto ingreso de datos y procesamiento de información” (Muñoz, 2002: p. 19).
28 TIPO DE AUDITORÍA DEFINICIÓN Auditoría de Gestión Informática
Hace referencia a la contratación de bienes y servicios, documentación de los programas, etc.
Auditoría de Sistemas de Cómputo
Evalúa el funcionamiento y uso correcto del equipo de cómputo, su hardware, software y periféricos asociados.
Auditoría de Seguridad de
Sistemas
Abarca la seguridad lógica que consta el uso del software, protección de datos procesos, programas y acceso a la información.
Auditoría de Redes
Este tipo de auditoría requiere de especialistas los cuales deberán manejar oportunamente los entornos geográficos de comunicación y redes locales.
Fuente: (Muñoz, 2002), (Estupiñan Gaitan, 2007), (Guía de Auditoría Ambiental, C.G.E.)
El tipo de auditoría que nos ayudará en nuestra investigación es la Auditoria Financiera misma que se detallará a continuación en vista de poseer fuerza al momento de tomar decisiones gracias a los resultados que arrojan después del examen aplicado.
Auditoría financiera
Se define como el proceso que efectúa un contador público independiente, al examinar los estados financieros preparados por una entidad económica para reunir elementos de juicios suficientes con el propósito de emitir una opinión profesional para dar credibilidad de dichos estados financieros, opinión que se expresa en un documento formal denominado dictamen. (Mendívil, 2010, pág. 1)
Es aquella la cual emite un dictamen profesional relacionado a los estados financieros en un periodo determinado en base a un examen de los registros, comprobantes, documentos y otras evidencias, para así establecer razonabilidad de la información aumentado la utilidad que la misma posee determinando el cumplimiento de las disposiciones legales para
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mejorar la gestión financiera y el control interno de la organización. (Joan & Enric, 2013, pág. 38)
Una vez analizado este punto se puede decir que dentro del aspecto financiero la auditoría financiera puede evaluar ya sea los estados financieros en su conjunto o en parte, como también el correcto uso de los recursos humanos, conforme a su optimización y cumplimiento dando mayor relevancia en su eficacia y eficiencia, para una adecuada toma de decisiones.
Objetivos de la auditoría financiera General
• Dictaminar sobre la razonabilidad de los estados financieros preparados por la administración de las entidades.
Específicos
• Examinar el manejo de los recursos financieros de la empresa analizando si la información es oportuna útil, adecuada y confiable.
• Evaluar el cumplimiento de metas y objetivos establecidos para la prestación de servicios por los organismos de administración de la empresa.
• Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales reglamentarias y normativas aplicables para el desarrollo de actividades.
• Apoyar el desarrollo de los sistemas de información de las empresas para la toma de decisiones y ejecución de la auditoría.
• Desarrollar recomendaciones para mejorar el control interno y fortalecer la gestión empresarial. (Joan & Enric, 2013, pág. 12)
Gracias a la identificación de objetivos generales como específicos en una auditoría, con el fin de dar una visión más amplia de lo que se pretende alcanzar en la empresa, nos ayudará que goce de la aceptación y se evalúe los estados financieros de la misma.
Características de la auditoría financiera
Objetiva: revisa hechos reales sustentados en evidencias a comprobarse. Sistemática: se ejecuta planeando adecuadamente.
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Específica: abarca la revisión de las operaciones financieras incluyendo evaluaciones estudios.
Normativa: se verifica que las operaciones reúnan requisitos de legalidad, veracidad y propiedad evaluando las operaciones y comparándolas con indicadores financieros para evaluar el control interno.
Decisoria: finaliza con un dictamen profesional sobre la razonabilidad de la información presentada y los hallazgos detectados en el examen”. (Estado, 2003, págs. 24-25).
Riesgo de Auditoría Financiera
Se define riesgo como posibilidad de que un hecho o acción pase afectando de manera negativa en este caso a la empresa. Es sinónimo de vulnerabilidad o peligro. Al hacer referencia al riesgo de auditoria se puede deducir que es el riesgo que el auditor de una opinión de auditoria inapropiada cuando la información financiera, administrativa, operacional o de gestión este elaborada en forma errónea de una manera importante (Estupiñan Gaitan, 2007, pág. 60).
Una vez analizada la situación se puede decir que los servicios de auditoria evalúan objetivamente las evidencias efectuadas por los auditores, para así proporcionar un criterio independiente el cual califique el cumplimiento de políticas, normas o disposiciones respecto a un proceso, sistema, actividad a la cual pertenecen.
Entre los tipos de riesgos que pueden afectar la evolución del Sistema de Control Interno tenemos a:
Riesgo inherente
Es aquel que se presenta de manera inherente a las características del Control Interno de la empresa; además se lo define como el riesgo a la ocurrencia de errores característicos en la información contable. (De la Peña, 2008, págs. 42-44)
Riesgo de control
Aquel que se identifica cuando no existe un adecuado control en las actividades de la empresa provocando deficiencias al Sistema de Control Interno. Se evalúa con la ayuda del conocimiento y comprobación con la ayuda de pruebas de cumplimiento. (De la Peña, 2008, págs. 42-44)
31 Riesgo de detección
Es aquel riesgo el cual es asumido por los auditores que en su revisión no detecten deficiencias en el sistema de control interno de la empresa al ejecutar en proceso de auditoria ya sea por la ineficacia de los procedimientos, inadecuada aplicación como su inapropiada interpretación. (De la Peña, 2008, págs. 42-44).
Evaluación del Riesgo de la Auditoría Financiera
La evaluación del riesgo de la auditoria es el proceso mediante el cual el análisis de la existencia e intensidad de los factores del riesgo, mide el nivel del riesgo presente en cada caso.
El nivel de riesgo de auditoria es medido en cuatro niveles como: minimo, bajo, medio alto; la evaluacion del nivel de riesgo es un proceso subjetivo y depende exclusivamente del criterio, capacidad y experiencia del auditor. (Maldonado, 2006, pág. 62)
A continuación se expone una tabla donde se muestra la variabilidad del riesgo:
Tabla 3 Nivel de Riesgo de Auditoría
NIVEL DE
RIESGO SIGNIFICATIVIDAD FACTORES DE RIESGO
PROBABILIDAD DE OCURRENCIA DE
ERRORES.
Mínimo No significativo No existen Remota
Bajo Significativo
Existen algunos, pero
poco importantes Improbable
Medio
Muy significativo Existen algunos Posible
Alto Muy significativo
Existen varios y son
importantes Probable
Fuente: (Maldonado Milton, Auditoría de Gestión, Tercera Edición, Quito, 2006. p.62)
Al decir q existe un riesgo mínimo hablamos cuando en un componente poco significativo existan factores de riesgo y donde la probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades sea remota. Además, si en un componente significativo existen factores de riesgo, pero no es demasía la probabilidad de existencia de errores o irregularidades sea baja improbable,
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ese componente tendrá una evaluación de riesgo bajo; al igual sucede cuando el nivel de riesgo sea medio.
Finalmente, un componente tendrá un nivel de riesgo alto siempre y cuando sea claramente significativo, con varios factores de riesgo, algunos de ellos muy importantes y donde sea totalmente probable que existan errores o irregularidades. (Maldonado, 2006, pág. 62) Evidencia de Auditoría Financiera
Cuando se habla de evidencia de auditoria se hace referencia a la información que ha obtenido el auditor a fin de llegar a las conclusiones sobre las cuales se basa su investigación; entre los cuales comprende documentos fuentes, registros contables. Esta evidenciase obtiene de una mezcla de pruebas de control, procedimientos sustantivos como de análisis de indicadores y proyecciones. (Manuel, 2012, pág. 33)
Además, cada proceso de auditoria está destinado a la obtención de información la cual ayudará como evidencia que acompañe a los estados financieros. La evidencia debe ser relevante, valida y sustentada, por lo cual debe poseer concordancia con el objetivo de la auditoria y debe depender de las circunstancias en las que se obtiene esta evidencia. Tipos de evidencia
Para poder reducir el riesgo en la auditoria se ha analizado y determinando los distintos tipos de evidencia como:
• Evidencia física
• Declaraciones de terceros • Evidencia documentaria • Cálculos
• Relaciones reciprocas o interrelaciones de información • Declaraciones o representaciones del cliente
• Registro de contabilidad (Manuel, 2012, pág. 37) Fases de Auditoria Financiera
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Figura 2 Fases del Proceso de Auditoría
Fuente: (Manual Auditoria Financiera 2015)
Inicio Orden de Trabajo Memorando Planeación Programas de Trabajo Papeles de Trabajo Archivo Cte. FASE I: PLANIFICACIÒN Planificación Preliminar Conocimiento de la entidad. Obtención de información. Evaluación preliminar. Control Interno. Planificación Específica Determinación materialidad. Evaluación de riesgos.
Determinación enfoque auditoría. Determinación enfoque muestreo.
FASE II: EJECUCIÓN
Aplicación de pruebas de cumplimiento. Aplicación pruebas analíticas. Aplicación pruebas sustantivas. Evaluación resultados y conclusiones.
FASE III: INFORME
Dictamen
Estados Financieros Notas
Comentarios, conclusiones y recomendaciones
Elaboración Borrador del Informe Emisión Informe de Auditoría Implantación Recomendaciones Fin Aseguramiento de calidad Presentación y Discusión de Resultados Archivo Perm. Archivo Planif.
34 Fase 1. Planificación
Planificación preliminar
Toda auditoría financiera inicia su desarrollo con la planificación preliminar la cual consiste en el diagnóstico de la empresa obteniendo información necesaria para definir la estrategia a emplear y determinar las tareas necesarias a ser ejecutadas. En esta fase se pretende utilizar los recursos necesarios dando éxito en la eficiencia y efectividad en el logro de objetivos propuestos. (Andrade, 2001, pág. 129) (Álvarez Illanes, 2015)
Su objetivo principal es determinar los procedimientos de auditoria a ser aplicados, también su cronograma de acciones a ser ejecutado y cumplir de esta manera las actividades eficientemente.
Esta fase de diagnóstico en conclusión permite recoger información necesaria; el auditor deberá visitar las instalaciones de la empresa observando el desarrollo de actividades y funcionamiento de la organización; además revisar el archivo corriente como permanente de las auditorias anteriores determinado los distintos riesgos de auditoria proporcionando un enfoque preliminar de la auditoria siendo finalmente fuente de desarrollo para la siguiente fase. (Andrade, 2001, pág. 131) (Álvarez Illanes, 2015)
Entre los productos a obtener son: • Antecedentes
• Motivo de auditoria • Objetivos de auditoria • Alcance de auditoria
• Conocimiento de la entidad y su base legal
• Grado de confiabilidad de la información financiera
• Estado actual de los problemas observados en exámenes anteriores • Matriz de evaluación preliminar de riesgos de auditoria, entre otras
• Se plantea el objetivo general de la auditoria y del reporte de la planificación preliminar.
• Recopilación de la información adicional mediante los datos de la planificación preliminar.
• Evaluación del control interno institucional aplicando pruebas de cumplimiento. • Calificar el riesgo de auditoria. (Andrade, 2001, pág. 131) (Álvarez Illanes, 2015)
35 Planificación Específica
Es considerada como la culminación de la Fase 1; cumple con un objetivo importante, diseña la estrategia de trabajo adaptándose a las necesidades de la organización. Su propósito es evaluar el control interno, evaluar y calificar los riesgos de la auditorias y seleccionar los procedimientos de a ser aplicados en cada componente en la fase de ejecución con la ayuda de los programas respectivos.
Entre los productos básicos elaborados al concluir la planificación específica son:
• Para el uso del equipo de auditoria: Informe de la Planificación Específica y Papeles de Trabajo.
• Para el uso de la entidad auditada: Informe de la evaluación del control interno a emitirse durante la ejecución de la auditoria. (Andrade, 2001, pág. 133) (Álvarez Illanes, 2015)
Fase 2. Ejecución
Inicia con la aplicación de los programas de trabajo diseñados en la etapa anterior, se continúa recogiendo información, verifica los resultados financieros, identifica los hallazgos y comunica a la administración de la entidad los problemas a resolver promoviendo la eficiencia y eficacia en sus operaciones.
En conclusión, se pone en práctica el programa de auditoria y los procedimientos planificados para así obtener evidencia que respalde la elaboración del informe; se determina las áreas en las cuales se requieren mejoras y registros los cuales serán corregidos, estos resultados serán sustentados con los hallazgos presentando atributos como: condición, criterio, causa y efecto. (Andrade, 2001, pág. 135) (Álvarez Illanes, 2015) En esta fase se aplican las denominadas pruebas de auditoria que contribuyen a contar con suficiente evidencia de auditoria como:
• Pruebas de control que facilitan información sobre la existencia de controles siendo