Para determinar el sistema de costeo, se hace un análisis minucioso de conceptos y se establece diferencias, las mismas que muestran en el siguiente cuadro:
Tabla 35 Análisis del sistema de costeo por órdenes de producción, procesos y ABC DIFERENCIA ENTRE LOS SISTEMAS DE COSTO POR ORDENES DE PRODUCCIÓN,
COSTOS POR PROCESOS Y COSTOS POR ACTIVIDADES ABC.
N° Concepto Costos por órdenes de producción Costos por procesos Costos por actividades ABC 1 Acumulación de costos
Los tres elementos de los costos se acumulan según órdenes de trabajo identificables. Los tres elementos del costo se acumulan por departamento o centro de costos. Mediante el flujo de actividades. 2 Utilización del sistema
Poco utilizado. Muy utilizado. Medianamente utilizado. 3 Determinación de los costos Costoso y laborioso. Económico menos laborioso. Se basa en actividades y experiencia anteriores.
90 4 Constancia en la producción Depende de departamentos. Masivo y constante y en grandes masas. Aplicable a cualquier tipo. 5 Tipos de artículos a aplicar Lotes de acuerdo a especificación del cliente. Similares. Todos. 6 Tipo de industria
Pocas empresas Cuantiosas empresas Todas 7 Personal de mano de obra En base a las órdenes de producción. Se realiza el proceso completo. Involucra a todo el personal. 8 Cuando y donde implantar Por lotes. Similares Producción continua.
Cuando los CIF tienen un porcentaje significativo alta gama de productos. 9 Tipo de producción Se puede interrumpir. Continua, interrumpida. Se basa en actividades. Fuente: (Paredes, D.L, 2016)
Análisis crítico: considerando que la empresa Productora de Lácteos “PASTAZALAC” se desenvuelve en base a procesos de producción continuos, se vio conveniente desarrollar el sistema de costeo basado en procesos, por cuanto en primer lugar es apto para empresas que producen en serie como la empresa mencionada, el objeto del costo lo constituyen las fases por donde transita el producto hasta que se concluya, razón por la cual es posible desarrollar un informe de cantidades y de costos parciales en cada una de las fases, es una herramienta de gestión empresarial que vendrá a contribuir a nivel empresarial para la toma de decisiones del gerente y colaboradores (empleados).
Análisis de factibilidad
Tecnológica
La empresa de Productos Lácteos “PASTAZALAC” está totalmente equipada con la maquinaria necesaria de acuerdo a la nueva tecnología, lo que permite el desarrollo de la presente propuesta, la misma que cuenta con un número de trabajadores distribuidos
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en las siguientes secciones (recepción, homogenización y pasteurización, esterilización, envasado, almacenamiento y despacho).
Organizacional
Los propietarios de la empresa aportan con todas las facilidades para la implementación de un modelo de costeo por procesos, brindando toda clase de información relacionada con la producción, los mismos que tendrán las autorizaciones debidas para la legitimidad del proceso.
Económica financiera
El diseño y la aplicación de un modelo de costeo por procesos tendrán un financiamiento propio por parte de la investigadora, en cuanto a los propietarios (accionistas socios) están dispuestos a colaborar brindando información necesaria y relacionada con la producción.
Legal
Servicio de Rentas Internas (S.R.I)
Cada empresa sea esta natural o jurídica deberá obligatoriamente obtener el Registro Único de Contribuyentes (RUC) y estar sometida al Servicio de Rentas Internas para declarar mensual o semestralmente sus tributos con el Estado.
Municipio del cantón Pastaza
Todas las empresas están obligadas en actualizar sus datos para la Patente Municipal y/o declaración del Impuesto a los Activos Totales, y de esta forma realizar los pagos por estos conceptos; además pagarán el impuesto a los predios urbanos y contribuciones, pagos por agua potable entre otros impuestos.
Cuerpo de bomberos
Están obligadas a realizar el pago por permiso de funcionamiento de los locales que sirven de uso para el trabajo. Con este fin es necesario que los colaboradores (empleados) y dueños de la empresa tengan conocimientos de seguridad industrial.
92 Permiso ambiental
Otorgado por el departamento de Higiene Municipal de Pastaza y el Ministerio de Ambiente. Todos estos permisos anualmente son renovados previos al pago de su tasa respectiva.
Código de trabajo
Contratos de trabajo Afiliación al IESS
Formularios de utilidades y décimos Actas de Finiquito
A continuación, se presenta la metodología modelo operativo para el desarrollo de la propuesta (papers):
DESARROLLO DE LA PROPUESTA
FASE I: Análisis del proceso de producción actual
Procesos de producción de la leche y queso pasteurizado actual
Para la ejecución de la propuesta, fue necesario realizar una visita a la empresa de Productos Lácteos “PASTAZALAC” con el propósito de detectar las falencias que posee en el proceso de producción y analizar el entorno de la misma.
A continuación, se detalla las siguientes falencias detectadas en la visita:
La empresa de Productos Lácteos “PASTAZALAC” de la parroquia de Fátima desconoce su administrador aspectos relacionados a los costos del producto lo que provoca asignarlos de una forma incorrecta.
Los precios de venta de los productos no son determinados correctamente por lo que no se puede establecer cuál es la rentabilidad exacta de la empresa.
No existe por escrito cuales son los procesos productivos y operativos que se debe desarrollar
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Por último, se puede mencionar que la empresa de Productos Lácteos “PASTAZALAC” no posee un formato para el control de los costos.
FASE II: Elementos que compone el modelo de costeo por procesos
Aunque la empresa no tenga un sistema de costos por procesos lógicamente tienen elementos dentro del proceso como:
Figura 16 Elementos del costeo por procesos Fuente: (Paredes, D.L, 2016) Materia Prima Directa: Leche Materia Prima Indirecta: Fundas de polietileno, fundas plásticas para empacado. Mano de Obra: Colaboradores que realizan su función laboral en distintas áreas de la producción CIF: Servicios Básicos y depreciación de la maquinaria
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FASE III: Descripción de los procedimientos, actividades y documentos de control de la producción
Tabla 36 Procedimientos y actividades para la elaboración de la leche pasteurizada
95 Procedimientos (leche)
1. Bodega de materia prima
El proceso de producción de la empresa de Productos Lácteos “PASTAZALAC” de Fátima empieza en el departamento de bodega de materia prima desde este proceso, el jefe de bodega revisa y firma la autorización de la salida de los materiales de producción.
Figura 17 Bodega materia prima Fuente: Empresa “PASTAZALAC” Filtración
Se efectúa mediante un filtro la separación de todas las impurezas que la leche contiene, se utiliza coladores con lienzo para tamizar la leche en la tina de mezclado.
Figura 18 Filtración separación de impurezas Fuente: Empresa “PASTAZALAC”
96 2. Clarificación
A través de un equipo llamado clarificador se procede a realizar la limpieza profunda de la leche. Se utiliza para separar sólidos y sedimentos innecesarios presentes en la leche (como polvo o tierra, partículas muy pequeñas que no pueden ser filtradas). Se utiliza una clarificadora, donde se puede realizar el proceso de dos formas: calentando la leche a 95°C y dejándola agitar durante 15 minutos, o bien calentándola a 120°C durante 5 minutos.
Figura 19 Clarificación limpieza profunda de la leche Fuente: Empresa “PASTAZALAC”
3. Estandarización
Se realiza la mezcla de todos los ingredientes (leche, suero, grasa, conservantes) y de esta forma llegar a los parámetros que indica la norma NTE-INEN 0013:84, esta norma establece el método para determinar la acidez titulable de la leche; preparación de la muestra:
Llevar la muestra a una temperatura aproximada de 20ºC y mezclarla mediante agitación suave hasta que esté homogénea, cuidando que no haya separación de grasa por efecto de la agitación.
Si se forman grumos de crema y éstos no se dispersan, calentar la muestra en baño María hasta 35º - 40ºC, mezclando cuidadosamente e incorporando cualquier partícula de crema adherida al recipiente; enfriar rápidamente hasta 18º - 20ºC. Sí quedan partículas blancas o grumos de grasa adheridos a las paredes del recipiente, la determinación no dará resultados exactos.
97 Figura 20 Estandarización de la leche Fuente: Empresa “PASTAZALAC” 4. Pasteurización
El des pasteurizador hierve la leche y elimina las bacterias y trabaja con temperatura de 82°C a 85°C, esto tipo de procesos ayuda a eliminar las bacterias, dura dos horas (2) de la materia adquirida en la estandarización obtenido de la leche pasteurizada y fría a 4°C. Ultrapasteurización(Ultra High Temperatura, UHT): En este procedimiento se emplea mayor temperatura que en la pasteurización. Elimina a todas las bacterias menos a las lácticas. No requiere refrigeración posterior.
Figura 21 Pasteurización de la leche Fuente: Empresa “PASTAZALAC”
98 5. Homogenización
La homogenización consiste en pulverizar la leche entera y no permitir la separación de la materia grasa de la leche. Se rompen las moléculas de la leche al hervirse formando una nata. A continuación, se dirige hacia la sala de envase y de allí a un tanque, en el cual se gradúan a temperatura de 4°C y se obtienen presentaciones del litro.
La homogenización es ampliamente utilizada en el procesamiento profundo de los lácteos. A través de la homogenización de la leche, los gránulos de grasa en esta se estrellan en tamaños más pequeños y se pueden disolver totalmente agua y proteínas. La leche homogenizada es fácil de digerir y absorber. Además, la homogenización de la leche también puede evitar el derroche innecesario, hasta un cierto punto.
Figura 22 Proceso de pasteurización de la leche Fuente: (Paredes, D.L, 2016) P RO DUCT O E N P RO CE S O P RO DUCT O T E RMIN ADO
PROCESO DE PASTEURIZACIÓN DE LA LECHE
Recepción de la leche Desbacterización Pasteurización Homogenización Embazado Almacenamiento cuarto Materia prima Mano de Obra C.I.F.
99 6. Desodorización
Eliminación de una corriente gaseosa para evitar que los compuestos que provocan los malos olores característicos de la leche (olor a hierba), se desodorice.
7. Enfundado
Operación que permite guardar el producto en tratamiento, y se lo realiza en fundas de polietileno, la maquina enfundadura expulsa el producto sellado en dos segundos por funda, que luego son enviadas a bodega de productos terminados.
Figura 23 Enfundado de la leche Fuente: Empresa “PASTAZALAC”
100 Figura 24 Flujograma para la compra de materia prima.
Fuente: (Paredes, D.L, 2016)
BODEGA COMPRAS CONTABILIDAD PROVEEDOR
INICIO Realiza orden de compra 1 4 Recibe factura Realiza retención Fi n Paga a los proveedores 2 Recibe la cotización Realiza la factura Recibe retención Recibe el cheque 3 1 Recibe orden de compra Revisa cotizaciones Elección de proveedores 2 3 Recibe factura
Revisa estado de las mercaderías
Conforme Entrega factura Fin 4 No Sí
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Análisis crítico: la persona que se encuentra a cargo del despacho de la bodega de la empresa verifica existencias tanto de materia prima directa e indirecta y hace el respectivo pedido al jefe de producción, quien es el encargado de autorizar y transferirlo al departamento de Compras.
El departamento de Compras recibe la orden de pedido y revisa las cotizaciones disponibles y elige la mejor opción.
Los proveedores reciben la orden de compra, elaboran factura y despachan el pedido.
El departamento de compras recibe factura, revisa las mercaderías que estén en perfectas condiciones.
Contabilidad recibe factura realiza retenciones y paga a proveedores.
Se ha detallado el contenido del flujograma donde se puntualiza en cada uno de los departamentos que intervienen en el proceso de producción de la leche pasteurizadora.
Formatos y documentos de control a implementarse Tabla 37 Formatos de control
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El Manual de Buenas Prácticas de Manufactura implementado por el Ministerio de la Producción y Competitividad, obliga a todos los industriales del Ecuador a acogerse a toda la normatividad que en este manual se presenta por cuanto forma parte de la certificación y los permisos de funcionamiento por lo que se debe cumplir todas las disposiciones antes señaladas. La relación con los costos por procesos es directa, si los procesos de control de calidad se implementan y luego se ejecutan, evitan una cantidad significativa de costos por re-procesos, por tiempos ociosos y por improvisaciones en términos de producción.
El formato es aplicable al primer proceso que es la “Recepción”. Sin lugar a dudas y considerando lo expuesto sobre la calidad, es evidente que de cumplirse con éstos requerimientos en el producto se puede controlar directamente el desperdicio de materia prima y por ende la reducción de costos de producción. Se plantea un ejemplo:
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Fuente: (Ministerio de Producción y Competitividad, 2012)
Procedimientos (queso)
Figura 25 Proceso de producción de queso Fuente: (Paredes, D.L, 2016)
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Análisis crítico: en el gráfico anterior se indica claramente el proceso que se desarrolla empíricamente en la empresa de Productos Lácteos “PASTAZALAC” de la parroquia Fátima provincia de Pastaza para llevar el proceso de trasformación de materia prima en producto terminado, solo toman en cuenta los tres elementos del costo, materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación.
Formatos propuestos para el Control de Costos de la empresa “PASTAZALAC”
A continuación, se detalla los formatos que serán manejados para el control de costos por procesos para la empresa de Productos Lácteos “PASTAZALAC” de la parroquia Fátima, provincia de Pastaza.
Tabla 39 Formato Planificación de producción
Fuente: (Paredes, D.L, 2016)
Análisis crítico: A pesar de que se realiza una aplicación de costos de producción por procesos, en muchos de los casos estas pueden manejarse de forma similar a una orden de producción, pero sin embargo mantener la forma de determinación del costo unitario como un resultado de procesos.
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Es así que el Formato Planificación de Producción estima o prevé brevemente las materias primas directas, así como los insumos y materia prima indirecta a fin de poder destinar los recursos económicos desde el inicio de la producción. Por otra parte, se opera como una herramienta de comparación financiera y administrativa sobre lo planificado en términos de producción y lo que realmente se ha manejado.
Tabla 40 Nota de recepción de materiales
Fuente: (Paredes, D.L, 2016)
Análisis crítico: Este formato Nota de Recepción de Materiales se opera para la verificación de las materias primas que ingresan a la empresa para su utilización en el proceso de industrialización de la leche y sus derivados en la empresa de Productos Lácteos “PASTAZALAC”; su contenido accede calificar y codificar cada tipo de material que ingresa y así mismo asignar desde inicio un costo que proviene de la factura de compra de los proveedores.
106 Tabla 41 Control de los productos
Fuente: (Paredes, D.L, 2016)
Análisis crítico: El elaborar y manejar un documento de control en la empresa, nos está asegurando evaluar de forma diaria las actividades que se manejan dentro de la misma, para conocer cuál es el nivel de en la calidad de la elaboración de los productos.
Tabla 42 Requisición de materiales
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Análisis crítico: La salida de materiales es el primer paso para el proceso de producción, consiste en hacer uso de la materia prima de la bodega de materiales y suministros.
El colaborador encargado del departamento de bodega debe garantizar el adecuado almacenamiento protección y salida de todos los materiales bajo su control; la salida de materiales es mediante la requisición de materiales, elaborada por el personal de producción y autorizada por el gerente de producción o por el supervisor de departamento. La requisición debe especificar el número de orden o el departamento en el cual será utilizado el material y de esta forma controlar el costo de material de la orden de trabajo.
Tabla 43 Egreso de la Bodega
Fuente: (Paredes, D.L, 2016)
Análisis crítico: es importante contar con este documento en la empresa por cuanto se puede determinar la cantidad de materiales que sale desde bodega, este documento tiene que estar debidamente firmado y respaldado por la persona solicitante, de esa manera se estará protegiendo los bienes de la empresa de Productos Lácteos “PASTAZALAC”
108 Tabla 44 Diario de producción
Fuente: (Paredes, D.L, 2016)
Análisis crítico: El diario de producción es importante para cotejar valores con la cantidad de materia prima recibida de esta forma se estará salvaguardando la producción efectuada en la empresa.
Tabla 45 Kárdex
109 Tabla 46 Solicitud de Compra 1
Fuente: (Paredes, D.L, 2016)
Tabla 47 Solicitud de compra 2
110 Tabla 48 Orden de compra
Fuente: (Paredes, D.L, 2016)
Análisis crítico: esta orden de compra está dirigido especialmente a los proveedores quienes son los encargados de entregar los productos, los mismos que son detallados en la respectiva orden de compra, por lo general este documento lo maneja la encargada de compras.
111 Tabla 49 Nota de despacho
Fuente: (Paredes, D.L, 2016)
Tabla 50 Tarjeta de asistencia de personal para control
112 Tabla 51 Hoja de costos
Fuente: (Paredes, D.L, 2016)
Análisis crítico: El sistema de costos por procesos se maneja a nivel de las industrias que cuya producción es continua, ininterrumpida o en serie, donde se fabrican productos Homogéneos en forma masiva y constante a través de varias fases en las cuales la producción se acumula periódicamente en los departamentos de producción.
Es así que se justifica presentar el establecimiento de los costos de producción en la elaboración de queso pasteurizado para la empresa de Productos lácteos “PASTAZALAC”, cuente con procesos contables debidamente organizados. El sistema de costos por proceso es aplicable debido a que su producción es continua la misa que consiste en iniciar y terminar una producción que no se puede paralizar. Con la aplicación del modelo de costos por procesos la empresa de Productos Lácteos “PASTAZALAC” contará con los procesos contables debidamente organizados.
Etapa final de la producción por proceso
La empresa de Productos Lácteos “PASTAZALAC” necesita de la implementación de un sistema (modelo) de costeo por procesos el cual ayudara a mejorar las funciones y responsabilidad de la empresa a que genere mejoras en la toma de decisiones y de la misma manera aumentar de forma equilibrada la rentabilidad.
113
En esta última Fase se recopila la información de la cual se pone en práctica para ser entregado a gerencia para que pueda direccionarse con los siguientes procesos que a continuación se detalla:
Figura 26 Procesos de producción Fuente: (Paredes, D.L, 2016)
A continuación, se detallan la clasificación de los elementos del costo que emplea en la empresa de Productos Lácteos “PASTAZALAC”.
114 Tabla 52 Elementos del costo
Fuente: (Paredes, D.L, 2016) FASE IV. Ejercicio práctico
“PASTAZALAC” es una empresa familiar que surge como un proyecto de emprendimiento económico local hace seis años. Cuenta con 8 ganaderos proveedores de la parroquia de Fátima, a los que paga 0,38 USD/litro. Recepción de 2500 litros/día en promedio, con los que produce la única leche pasteurizada de la provincia. Su mercado objetivo es 100% el mercado de la provincia de Pastaza, a continuación, se detalla las transacciones efectuadas en la empresa de estudio.
a)
Transacciones del mes de julio del 2016 en la empresa de Productos Lácteos “PASTAZALAC”.Tabla 53 Transacciones del mes de julio 2016
Fuente: (Paredes, D.L, 2016)
Sistema de Costos: Por Procesos Sistema de inventario: Permanente
Período: 2016
Productos que fabrica: Leche y queso pasteurizado.
Nota: Se ha determinado que el costo de producción de la leche es de 0,65 ctvs., valor asignado de forma empírica, debido a que no aplican un
115
b)
Principales transacciones efectuadas por el mes de julio del 2016 en la empresa de Productos Lácteos “PASTAZALAC”, para contabilizar los procesos de producciónJul-01: Se compra 2500 litros de leche en estado natural a los 8 proveedores de la parroquia Fátima.
Jul-01: Se compra $38,17 conservantes para la leche pasteurizada, 18750 rollos de polietileno a un precio de 0,15 ctvs., 2343 fundas de empaque a un precio de 0,0036.
Jul-01: Se realiza la transferencia de los costos de materia prima, mano de obra y costos indirectos de producción tomados del informe de costos por procesos al inventario de productos en proceso 1, inventario de productos en Proceso 2, inventario de productos en proceso 3.
Jul-01: Se vende 2500 fundas de leche a $0,75 en el sector de la provincia de Pastaza, cantón Pastaza (tiendas, supermercados, etc.).
Jul-31: Se paga sueldo al personal
Tabla 54 Sueldos al personal
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c)
Cuentas principales a utilizar en el presente ejercicio débito y créditos.Tabla 55 Cuentas principales a utilizarse en ejercicios de créditos
117
d)
Plan de cuentas propuesto para empresa de Productos Lácteos “PASTAZALAC”.Tabla 56 Plan de cuentas propuesto