Créditos: son los derechos que posee la empresa contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios, debiendo discriminarse los que provienen por la venta de bienes y servicios correspondientes a las actividades habituales del ente de aquellos que tienen otro origen.
Vecchioli: es el derecho a cobrar sumas de dinero, pero no cosas o servicios. Deben excluirse aquellos importes entregados por el ente cuya devolución se producirá en forma de bienes, ya que su ubicación será en el rubro al cual será destinado el bien (p. ej.: es el caso de adelantos entregados para la compra de bienes de uso que deberían incorporarse a ese rubro).
La existencia de una venta se considera en el momento de la tradición del objeto (con la entrega de la obra, mercadería o finalización de la prestación del servicio), por lo que sino de no abonarse el importe en ese momento nace el crédito correspondiente. En el caso del contrato el derecho surge de acuerdo a las cláusulas establecidas.
Ventas: se debe hacer una selección de facturas elegidas mediante procedimientos estadísticos. Una vez determinadas las facturas a revisar, se realizan las siguientes operaciones:
1)identificación del cliente
2)comprobación de los códigos de los artículos vendidos 3)revisión de cálculos
4)realización de los siguientes controles:
unidades facturadas contra lo expresado en los remitos conformados
verificar que los precios de las facturas se correspondan con las listas debidamente autorizadas
verificar que las condiciones de las ventas (plazos, descuentos, etc.) detalladas en las notas de pedido, estén perfectamente autorizadas y respetadas en la facturación comprobar si la factura fue registrada en el subdiario ventas
y si el débito se incorporo en el submayor de deudores por ventas (o documentos a cobrar, en su caso)
25 Devoluciones del cliente
Cualesquiera sean los motivos que generaron la devolución, el auditor debe hacer una revisión de la misma cuando esta analizando las notas de crédito emitidas, las cuales pueden seleccionarse mediante la búsqueda de ellas en el subdiario ventas, o en el archivo de las mismas.
Averiguación de las causas de las devoluciones: normalmente, la mercadería recibida debe ser observada por el sector de control de calidad y este por lo común emite un informe, en base a estos informes se puede establecer cuales fueron los motivos que generaron la devolución. También se puede realizar una verificación del informe del departamento de recepción, a los fines de verificar el ingreso de la mercadería a stock y si se efectuó la respectiva autorización.
26 Sistema de documentación:
Es importante el formulario que se utiliza para darle ingreso al documento, es decir el recibo de cobranza de documentos. Este debe reunir ciertos requisitos o datos elementales, para poder identificar claramente al deudor.
El auditor debe verificar la correlación numérica y fecha de emisión, para verificar que el pago se adapte a la condición de venta y que el vencimiento fue establecido, a su vez verifica si cuenta con la aprobación del sector, determinando que el valor recibido no tiene vicios que puedan perjudicar su cobro.
27 Arqueo de documentos:
64. 1) Examinar cuidadosamente los documentos y preparar un listado que contenga:
Documen to (Nro. interno)
Librador Endosant
e a cuentaAplicado Vencimiento Importe Endosado a
Debemos verificar que el documento se encuentra a la orden de la empresa o debidamente endosado.
65.2) Corte de documentación: debemos tomar nota del ultimo numero de: formulario de ingreso de documento formulario de endoso de documento formulario de cobranzas (recibos) 3) Constancia:
Una vez finalizado el arqueo de documentos, debemos obtener del custodio de los mismos una constancia escrita respecto a que recibió toda la cartera de documentos en perfecta forma y estado.
4) Cotejo:
Cotejar los datos obtenidos durante el arqueo con la registracion existente, es decir con las cuentas de documentos por deudor y luego verificar que el total de documentos sea igual al saldo de la cuenta del mayor general.
5) Control:
Luego controlar si los documentos registrados en el arqueo fueron cobrados. Deudores incobrables:
En estos casos es auditor debe examinar la información sobre la cuenta del cliente desde el momento en que se inicio la operación hasta el instante de determinarse la baja. Se deben estudiar cuales fueron las causas que expone el sector de cobranzas y cual es el informe del departamento de asesores legales. Debe contarse con una autorización de algún funcionario para enviar a incobrables un saldo, entonces debemos verificar si esto se cumplió, observando como y cuando se realizo la acreditación y como se dio de baja la documentación.
Circularizacion: Procedimiento:
1)Obtener un listado del submayor de clientes
2)Del listado se debe extraer cuales son las cuentas que se van a circularizar. Para esta clasificación debemos tener en cuenta:
de monto significativo saldos antiguos e inactivos en gestión
saldos menores elegidos al azar dudosos
de movimientos importantes, aunque su saldo sea menor
dados de baja Aspectos a tener en cuenta:
a)El personal de los sectores que se encargan de las ventas, cobranzas y cuentas corrientes no debe conocer cuales fueron las cuentas seleccionadas.
b)Se debe realizar una planilla de control que contenga las cuentas seleccionadas.
c)Se pasa a preparar las circulares de acuerdo con el modelo de carta seleccionada. Se imprimen dejando en blanco: destinatario, numero de cuenta, nombre o razón social, domicilio, saldo (en su caso). La carta se efectúa en original y dos copias; el original corresponde al primer envío y la copia es para repetir el paso en caso de no haber tenido respuesta en un plazo prudencial, y la segunda copia es para el archivo con los papeles de trabajo. Si se recibe respuesta esta segunda copia se destruye y queda como antecedente la remitida por el cliente.
d)En conclusión, el total de circulares enviadas quedan como soporte de los papeles de trabajo, ya fuere como respuesta (del primer o segundo envío) o en su defecto queda la segunda copia.
El auditor a cargo de la circularizacion debe: controlar nombres, direcciones e importes. totalizar el importe total de la muestra. ensobrar la carta.
franquear y despachar por correo. 66. Pasos finales:
Pasados unos dias se comienza a recibir las contestaciones y se empiezan a investigar las circulares devueltas, con lo cual vamos a tener distintas alternativas:
conformidad total: se archiva el resumen final.
conformidad parcial: debe investigarse y dejar constancia de los procedimientos realizados.
carta circular no llegada a su destinatario: analizar las causa o motivos (cambio de domicilio, muerte del titular, error en la dirección, etc.). Se debe volver a empezar el procedimiento.
disconformidad: analizar las causas y motivos y conciliar los saldos.
Pasado un periodo prudencial, no habiéndose recibido respuesta, se realiza un segundo envío.
El ultimo paso es clasificar las respuestas y hacer una evaluación del resultado obtenido. Para llevar a cabo este trabajo se debe dar por terminado el periodo de la recepción de circulares y analizar el resultado de la circularizacion.
Evaluación del sistema de control segregación de funciones
actividades de auditoria interna sobre el rubro
verificar la decisión de la dirección a las observaciones de auditoria interna
traducción escrita de todos los movimientos
lecturas de manuales de procedimientos
Obtención de pruebas globales de
razonabilidad verificar la tendencia de los EECC(tomamos los últimos EECC) relación entre cobranzas por
ventas y depósitos bancarios porcentajes históricos de
créditos/ventas Obtención de pruebas de
circularizacion de clientes y otros deudores
alternativamente: revisiones de cobranzas posteriores al cierre estimación del riesgo de
debilitamiento de los sistemas de control interno.
Pruebas sustantivas de validez cotejo de los movimientos registrados con la documentación respaldatoria
arqueo de documentos a cobrar revisión de los cálculos de
segregación, imputación y devengamiento de intereses
recalculo de las cuentas a cobrar solicitud de informes sobre
saldos litigiosos a los asesores legales del cliente
verificar el corte de ventas
consideración de los criterios para establecer incobrables, descuentos y devoluciones.
Créditos (Vecchioli)
Los créditos son los derechos a cobrar sumas de dinero (pero no a cobrar en cosas o servicios). No implica que el derecho a recibir sumas de dinero no pueda ser compensado por una prestación.
Los servicios a recibir no son créditos, sino derechos a recibir pero por otras circunstancias.
Por otro lado, los anticipos para compras de bienes de uso o para bienes de cambio son bines de uso o bienes de cambio respectivamente, para el informe Nro.5 del CECYT, pero para el profesor Vecchioli son créditos
Los créditos deberían subdividirse en 3 grandes grupos:
créditos exigibles: derecho a percibirlos a la fecha de registro.
créditos devengados: a la fecha de registracion no dan derecho a percibirlos.
créditos contingentes: a la fecha de registracion dependen de un hecho o condición para ser cobrados.
A su vez cada uno de estos se puede subdividir en: comerciales financieros tributarios societarios previsionales por garantías de inversiones
Por ejemplo, un crédito contingente tributario podría provenir de que pague y luego reclame, entonces aparecería el crédito por lo apelado.
La importancia de los créditos es muy relativa, ya que es dinero que no fluye en el proceso operativo, por lo que debemos procurar que su monto sea exigible.
Fuentes: ventas de bienes, aportes pendientes, prestamos otorgados, anticipos a proveedores, comisiones por cobrar, etc.
Variantes: hay altas o bajas de los mismos, no existiendo otras variantes. 67. Dificultades del auditor:
la masividad de cuentas para el auditor la ubicación geográfica del deudor
el riesgo de incobrabilidad: ¿como sabe el auditor si esta mal o bien calculado?
si son pocas cuentas impera un criterio subjetivo, pero si son miles de cuentas se utiliza un criterio mas objetivo
68. Fines:
identificar la totalidad de los deudores (¿existe el deudor?) verificar la exactitud de los saldos
ponderar el riesgo de incobrabilidad para verificar la bondad del monto
verificar la valuación y exposición de los créditos en los EECC. 69. Procedimientos:
Un procedimiento muy conocido es la confirmación del saldo con el deudor, es decir practicar una circularizacion: pedir la conformidad del deudor en cuanto al saldo.
Esta carta o circular dice que “con motivo del cierre del ejercicio se requiere .... conformidad del saldo ... y en su caso establecer la diferencia ...”. La circular la firma la empresa y lleva el membrete de la empresa (no el auditor), pero la confirmación del saldo debe ser mandada a la dirección del auditor. Si el auditor ve que la empresa no utiliza métodos confiables o bien repitió un error en todos los asientos, entonces lo haría el auditor, por lo que surge el problema de que si el auditor no es conocido por los terceros corre el riesgo de no recibir la información buscada. En la medida que el estudio de auditoria sea conocido, la figura del auditor para el medio será mas confiable y no sufrirá rechazo. La nota deberá contar con la autorización escrita de la empresa y preferentemente contener una leyenda del tipo “el cometido de esta nota es
satisfacer requerimientos de auditoria”. No obstante, la bibliografía es
propensa a no admitir las circulares del auditor. 70. Créditos documentados:
Cuando detrás del crédito hay un documento comercial respaldatorio, como por ejemplo un pagare, se puede hacer un arqueo de documentos. Estos pueden estar en cartera o estar depositados al cobro (en el banco), pueden estar en garantía, pueden estar endosados (cedidos o descontados).
El auditor encuentra como dificultades determinar el origen de los mismos, quienes son los titulares de los mismos, e incluso puede existir hasta riesgo de incobrabilidad de los mismos.
Los documentos valen por si mismos, no los altera ni impide otros documentos como por ejemplo una escritura publica que le de validez por la mitad o monto
restringido. No son compensables, salvo acuerdo de partes con creación de uno nuevo.
71. Créditos contingentes:
Los llamados créditos contingentes son aquellos cuyo cumplimiento o cobrabilidad esta sujeta a una condición o hecho futuro incierto. Ejemplo: obtuve un premio en una rifa y no me lo quieren dar por “x” motivo.
CREDITOS Y VENTAS. Capitulo Nro.9 del informe 5 del CECYT
RT9: "son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas
de dinero u otros bienes y servicios, siempre que no respondan a las características de otro rubro del activo. Deben discriminarse los créditos por ventas de los bienes y servicios correspondientes a las actividades habituales del ente de los que no tengan ese origen".
La mayoría de los créditos se producirán como consecuencia de las ventas, por lo que la revisión del rubro tiene intima relación con el análisis del movimiento operativo. Aquellos importes entregados por el ente cuya devolución se producirá en forma de bienes se ubicaran en el rubro al cual ira destinado el bien. Deberán tenerse en cuenta los intereses devengados ya que aumentan el valor del crédito.
28
RIESGO DE AUDITORIA: Relacionados con: existencia: cobranzas del ej registradas en el siguiente por defecto en el corte de operaciones.
propiedad: mantenimiento de cuentas a cobrar originadas en derechos ya cedidos al cierre del periodo.
integridad o inexistencia de omisiones: entrega de mercaderías pendientes de facturación al cierre del ej.; facturación por importes menores; servicios pendientes de recibir contabilizados como costos o gastos; no facturación de ciertas operaciones.
valuación: incorrecta consideración de los componentes financieros; falta de consideración de los riesgos de incobrabilidad; devoluciones y descuentos no considerados.
exposición: no diferenciación entre créditos documentados y no documentados; no diferenciación entre los saldos originados en la operatoria con sociedades controlantes, controladas o vinculadas.
29 OBJETIVOS:
-existencia; -propiedad; -inexistencia; -valuacion; -exposicion
30 VINCULACION DEL RUBRO CON LOS FLUJOS DE OPERACIONES